注册会计师在函证过程中，被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师的下列说法正确的是（）

A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是（ ）。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款

C.有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至甲公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是（ ）。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款

C.有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至甲公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

在对J公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( )。

A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制

D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

在对J公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( )。

A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制

D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

（二）在对J公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

4、在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（ ）。

A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制

D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

某会计师事务所接受委托，对M公司2000年度的财务报表实施审计，注册会计师徐某负责审计M公司的应收账款。在审计过程中，徐某根据具体情况选择了105家M公司的客户。进行函证，绝大部分客户的欠款金额得到了确认，但其中6家客户的询证函存在以下情况： (1)询证函3。客户承认从M公司订购了500000元的商品，但已于2000年12月19日寄给M公司一张500000元的支票。 M公司已收到此款，但记错了客户账户。 (2)询证函5。 M公司12月2日承诺客户将在10天内收到订购的货物，但客户未能如期收到。故客户已于12月12日取消该订货。 (3)询证函15 客户称：其资料处理系统无法核实M公司的对账单，但很可能存在这笔应付款。 (4)询证函56。此询证函被邮局退回，并需有“退回发信人。地址不详”的邮戳。 (5)询证函82。此询证函得到了确认，但函证的地址与M公司的高级经理人员的住址相同。 (6)询证函101。客户称：12月15日收到了M公司价值2500000元的商品，但这些商品是寄销商品，尚未出售。 要求：针对以上情况。分析注册会计师徐某应采取哪些进一步的措施或程序?

A.债务人很可能认为询证函是要求付款的提示

B.注册会计师可以确定债务人是否收到询证函

C.在审计实务中，对A公司的不同应收账款来说，注册会计师不可以既使用消极式函证又使用积极式函证

D.注册会计师未收到回函，得出应收账款真实存在的结论可能并不正确

ABC会计师事务所对D公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师A对截至2009年12月31日D公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要：

(1) 因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲银行存款账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对D公司本年度内清户的乙银行账户也没有实施函证程序。注册会计师除了对D公司缴纳社会保险专户及D公司工会委员会基本账户实施函证外，对D公司本年其他存过款的银行账户 (即除了已经提到的账户外，本年存过款的账户)都实施了函证程序。

(2) 注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直接寄至会计师事务所。

(3) 注册会计师审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。

要求：

(1) 请回答函证银行存款与被审计单位哪些认定相关(要求写出财务报表项目及相关认定，且只要求写出与某一财务报表项目最相关的一项认定)。

(2) 请分析被审计单位上述函证程序中存在的缺陷之处。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表的审计业务，并委派A注册会计师负责该审计项目。甲公司2011年度审计前的财务报表反映的资产总额为l0 000万元，股东权益总额为3 600万元，利润总额为500万元。在审计过程中，A注册会计师发现甲公司存在下列事项： (1)甲公司2011年5月购入M公司股票50 000股，购买价为每股16．78元，2011年12月31日，M公司股票的收盘价是7．29元，甲公司财务报表短期投资期末余额列示为 839 000元； (2)甲公司财务报表上列示存货为6 789万元，A注册会计师要求甲公司提供存货明细表，甲公司提交的存货明细表显示存货类别仅有一种，是型号为KHOIRT一1987的仪器，据甲公司管理层称这是一种精密度极高的高科技设备，主要用于测量大气污染的各项指数。当A注册会计师提出要求对存货进行盘点时，甲公司管理层以这些存货存放在郊县仓库为由拒绝了盘点要求，仅给审计项目组展示了几台样机； (3)甲公司长期投资在财务报表上列示的金额是1 000万元，系对N公司的股权投资，根据股权投资协议显示甲公司在N公司的持股比例达到26．85％，甲公司对该长期投资采用了成本法核算； (4)A注册会计师对甲公司所有金额超过5 000元的应收账款顾客实施了函证，除了向P公司发出的函证始终没有收到回函之外，所有函证回函都表明应收账款余额是正确的。A注册会计师设法实施了替代审计程序对P公司的应收账款余额进行了确认； (5)甲公司的工厂在生产过程中对周边土地造成了环境污染，由于当地政府并没有环境污染整治的相关法规，甲公司多年来都未对造成的环境污染进行任何的整治。2010年开始，在当地群众的强烈要求下，地方政府开始起草相关的环境污染整治法规，该法规已于2011年10月发布了征求意见稿，向社会公众征求意见的期限为六个月。如果按照该法规要求，甲公司必须将多年来对周边土地造成的污染一并清理，预计清理费将高达200万元。甲公司管理层称该法规尚未正式颁布，因此拒绝在2011年财务报表中披露该事项；(6)甲公司销售产品的商标已在国家商标权管理机构注册，但是当甲公司的海外分公司在海外使用该商标时，当地一家公司提出其持有该商标在当地的合法商标权，甲公司提出2年前已与该公司的中国分公司签订了商标权转让协议购买了该商标在当地的商标权。2011年12月，该公司将甲公司告上法庭，由于双方各持异词，案件到审计现场工作结束之日并未宣判。如果甲公司败诉，可能需要支付巨额的赔偿金，律师称根据目前的情况该案件双方都有胜诉的可能，因此甲公司管理层仅在财务报表附注中进行了披露。 要求： 假定A注册会计师发现的上述事项是相互独立的，指出A注册会计师针对上述每一种情形应当分别出具的审计意见类型，并简要说明理由。

ABC会计师事务所派出审计小组对Y公司2005年度会计报表进行审计。注册会计师 A负责审计货币资金项目。基于以前年度对该公司的审计表明有关货币资金的内部控制较为健全有效，A决定采用依赖有关内部控制进行审计的策略，对货币资金内部控制进行测试，然后再根据测试的结果对库存现金、银行存款实施监盘、函证和抽查等实质性测试程序。以下是A在审计过程中了解的情况和有关审计程序的实施情况。

资料一：该公司出纳员B的职责包括： (1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务； (2)保管支票和支付款项的全部印章，并负责对支票和印章的使用情况进行登记；(3)负责登记现金日记账和银行存款日记账；(4)对库存现金日清月结，并定期编制银行存款余额调节表，使银行存款日记账与银行对账单调节相符；(5)文秘。

资料二：为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间安排在下午上班时。监盘时，先由出纳将现金全部放人保险柜封存，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后A在财务负责人和出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。

资料三：现场审计快结束时，审计小组接到群众举报，反映该公司于2005年12月曾以“支付材料款”为名，通过银行套取现金后，用于给职工发放奖金，为此，A决定追加审计程序予以澄清。

要求：根据上述资料，请代A注册会计师从下列问题的备选答案中选出正确答案。

该公司出纳的上述职责中不符合内部会计控制要求的是( )。

A．对支票和印章的使用情况进行登记

B．负责登记银行存款日记账

C．对银行存款余额进行调节

D．保管支票和支付款项的全部印章