注册会计师在对C公司审计的过程中，发现有如下期后事项，其中属于资产负债表日后调整事项的有（）

XYZ会计师事务所注册会计师X和Y在审计ABC股份有限公司(上市公司，以下简称 ABC公司)2005年度会计报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150万元。ABC公司资产总额为28000万元，2005年实现的净利润为4100万元，ABC公司执行《企业会计制度》。

注册会计师X和Y完成审计工作的日期是2006年2月15日，并于3月25日递交审计报告。注册会计师X和Y需要对ABC公司2005年度发生的以下交易和事项及其会计处理进行判断确认：

(1)X注册会计师在审计ABC公司的投资收益时发现，ABC公司2005年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。C公司于2005年2月2日宣告分派2004年度的现金股利100万元，C公司2005年实现净利润400万元，2005年12月1日C公司宣告分派现金股利200万元，ABC公司2005年对C公司的该笔投资已确认投资收益40万元。

(2)ABC公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005年末未审计资产负债表反映的应收账款项目的余额构成如下：

(3)W公司是由ABC公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，W公司受P公司控制。ABC公司2005年度未审计会计报表反映的主营业务收入为18000万元，其中的11000万元系将1100万公斤甲产品销售给W公司所致，经注册会计师调查发现，甲产品2005年在市场上的平均销售单价为每公斤6元。截至2005年末，ABC公司会计资料经注册会计师查阅发现，显示应收账款——W公司为11000万元，均系2005年度形成。 (4)ABC公司为H公司向中国建设银行Q支行借款1000万元提供担保。2005年12月，H公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。Q支行因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带偿还责任，支付借款本息1100万元，2006年2月20日，法院终审判决 Q支行胜诉，由ABC公司支付借款本息1100万元，并于2006年2月28日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2005年12月31日，ABC公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，ABC公司2005年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：

(6)2006年1月8日，ABC公司收到退回的2005年度已销售的E产品，该批E产品原以 100万元的售价(不含增值税)销售，对应的主营业务成本为85万元，货款已结算。ABC公司于收到退回的E产品后作了销售退回处理，并且调整了2005年度的主营业务收入、主营业务成本和对应的增值税。

(7)ABC公司办公楼于1996年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2005年3月至8月，ABC公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2005年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止到2005年 12月31日，ABC公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为 6175000元，减值准备余额为1500000元。

(8)ABC公司2005年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2006年1月18日，经高级人民法院终审裁定，ABC公司应承担赔偿责任2800万元，ABC公司据此确认200万元为营业外收入。

(9)ABC公司于2005年10月1日发现2004年漏记固定资产折旧费用280万元。ABC公司在编制2005年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在 2005年度会计报表附注中进行了适当披露。

[要求]

(1)假设不考虑重要性水平，请对以上事项和交易分别代注册会计师判断ABC公司的会计处理或披露是否正确，如果正确，请分别说明原因，如果不正确，请分别编制2005年度建议调整的审计调整分录或重分类分录(不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。

(2)假使ABC公司不接受注册会计师对上述第(3)个事项的调整建议，注册会计师X和 Y应出具何种类型的审计报告?请代注册会计师X和Y写出审计报告的说明段。

公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）

项目

20×8年度

资产总额

90000

营业收入

60000

利润总额

3000

净利润

2500

资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出）资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。

（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。

(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。

（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。

要求：

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（30在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：B

（签名并盖章）

中国××市 二○×九年四月二十日

公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）

项目

20×8年度

资产总额

90000

营业收入

60000

利润总额

3000

净利润

2500

资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出）资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。

（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。

(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。

（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。

要求：

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（30在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：B

（签名并盖章）

中国××市 二○×九年四月二十日

济南通顺公司(以下简称通顺公司)系2004年1月1日设立的股份有限公司，济南泉成会计师事务所的注册会计师冯珍和杨民负责对通顺公司2005年度会计报表进行审计，于 2006年2月10日开始外勤审计工作。其未经审计的会计报表中的部分会计资料显示： 2005年12月31日资产总额为42000万元，股东权益为25000万元，2005年度利润总额为3000万元，净利润为2010万元。冯珍和杨民确定的通顺公司2005年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：

在审计过程中，冯珍和杨民发现通顺公司存在以下5个事项：

(1)通顺公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其它应收款)余额的5%计提。2005年度，为更合理的核算坏账，通顺公司董事会决定改按账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备。2005年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零(计提坏账准备的比例与应收账款相同)。通顺公司应收账款的账龄及计提坏账准备的比例如下表：

(2)2005年11月30日，通顺公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付的应付账款100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，通顺公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2005年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经通顺公司董事会审批。通顺公司在2006年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。

(3)2005年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对C公司的5万元系2005年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

(4)通顺公司规定采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。通顺公司的办公大楼于2004年1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2004年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，减值准备余额为458万元。由于自2005年1月起该项固定资产因故停用，通顺公司未计提其2005年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2005年度的减值准备并作了相应的会计处理。

(5)通顺公司与Z公司均系X公司所属的子公司，但济南通顺公司与Z公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，通顺公司与Z公司于2005年8月1日签订协议，Z公司同意通顺公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。通顺公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，通顺公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其它资本公积”360万元。

要求：

(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，冯珍和杨民分别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对2005年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

(2)如果考虑审计重要性水平，假定通顺公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、 (4)、(5)五个事项，并且拒绝冯珍和杨民提出的处理建议，冯珍和杨民分别应发表何种审计意见?请简要说明理由。

(3)如果考虑审计重要性水平，通顺公司同时存在上述五个事项，并且接受冯珍和杨民对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议，冯珍和杨民应发表何种审计意见?如果需要在审计报告中增加说明段的，请代为起草。

资料一：卧虎电气未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

资料二：在对卧虎电气的审计过程中，注册会计师胡东和黄琪注意到下列事项：

（1）2014年1月起，卧虎电气开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源的支持。截至2014年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2014年11月1日，该专利技术达到预定用途，卧虎电气将其确认为无形资产，并做如下会计处理：

借记"无形资产"2700万元，贷记"研发支出--资本化支出"2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为0，卧虎电气按直线法摊销，并做如下会计处理借记"管理费用"90万元，贷记"累计摊销"90万元。

（2）2014年9月20日，卧虎电气从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为200万元，增值税税率为17%。由于卧虎电气发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2014年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免卧虎电气100万元债务，余额由卧虎电气用现金清偿。卧虎电气于次日付款，并做如下会计处理：借记"应付账款"234万元，贷记"银行存款"134万元，贷记"营业外收入--债务重组收益"100万元。卧虎电气认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。

（3）2014年10月25日，卧虎电气为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2014年11月1日至2015年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。

2014年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，卧虎电气于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记"银行存款"600万元，贷记"营业外收入--政府补助"600万元。

（4）2014年12月，卧虎电气购入500万元汽车电子仪表。2015年1月7日，卧虎电气遭受水灾，导致该批仪表全部报废。卧虎电气对2014年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失"500万元，贷记"存货跌价准备"500万元。

（5）2014年12月25日，卧虎电气总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2014年12月27日，卧虎电气收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记"银行存款"28000万元，贷记"长期股权投资"19000万元，贷记"投资收益"9000万元。上述股权转让事项已经2015年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2014年度财务报表附注中披露。

要求：

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答注册会计师胡东和黄琪是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对卧虎电气2014年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定卧虎电气分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师胡东和黄琪针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出注册会计师胡东和黄琪应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定卧虎电气只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受注册会计师胡东和黄琪提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。审计报告卧虎电气股份有限公司全体股东：（引言段略）

审计报告

卧虎电器股份有限公司全体股东：

（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

永拓会计师事务所中国注册会计师：

（盖章）胡东（签名并盖章）

中国注册会计师：

黄琪（签名并盖章）

中国××市二0一五年四月二十日

简述注册会计师对或有事项的审计目标。

不属于注册会计师实施的专门审计程序，以主动识别第一时段期后事项的是( )。

A、了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序

B、询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项

C、查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，或询问此类会议讨论的事项

D、与管理层和治理层讨论

A注册会计师在审计s公司的固定资产时发现以下计提固定资产折旧的情形，其中，A注册会计师应该认为S公司处理正确的有（ ）。

A.对于已经达到预定可使用状态但没有办理竣工决算的固定资产，没有计提折旧

B.对已提足折旧但仍继续使用的固定资产，不再计提折旧

C.对当月增加的固定资产，当月计提了折旧

D.对于经营租赁租出的固定资产。计提折旧

A. 20×9年8月，甲公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议

B. 20×9年12月，仓库保管员陈明发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底存货盘点时，陈明等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份(审计报告已对外公布)这批存货全部报废

C. 20×9年3月，甲公司会计员李华因一张已开出的销货增值税专用发票(防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账

D. 20×9年4月，甲公司仓库保管员陈明在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经陈明询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后陈明将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理

C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是( )。

A．固定资产的抵押情况

B．固定资产的报废或毁损情况

C．固定资产的投保及其变动情况

D．固定资产折旧的计提情况