业务实训题 1 1 )业务实训资料: 某企业生产完工甲产品 100 件,在产品 25 件。该企业生产甲产品,需

  案情说明：2008年度，某企业产品销售收入1000万元，劳务收入100万元，出租固定资产租金收入10万元，到期国债利息收入5万元。该企业全年发生了产品销售成本560万元，销售费用80万元，管理费用40万元，财务费用15万元，营业外支出6万元(其中缴纳税收滞纳金2万元)，按税法规定缴纳增值税110万元，城市维护建设税5.5万元，教育费附加3.3万元。该企业全年发放的计入当期损益的职工工资总额为150万元(税务机关核定该企业当年合理的工资支出总额为130万元)。按照税法规定，在计算该企业应纳税所得额时，其他准予扣除的项目的金额为25万元。已知该企业适用所得税税率为25%。

  实训要求：

  (1)计算该企业2008年度应纳税所得额，并列出计算过程。

  (2)计算该企业2008年度应纳所得税额，并列出计算过程。

  案情说明：某集体工业企业为增值税一般纳税人。2008年度取得产品销售收入1500万元，国债利息收入25万元。发生产品销售成本960万元，销售费用180万元，管理费用55万元，财务费用46万元，应缴纳增值税150万元，城市维护建设税10.5万元，教育费附加4.5万元；该企业全年实际发放的合理的职工工资总额为560万元，其他准予扣除的项目金额为76万元。另外，该企业2007年度发生亏损180万元。该企业适用的企业所得税税率为25%。

  实训要求：

  (1)计算该企业2008年度应纳税所得额，并列出计算过程。

  (2)计算该企业2008年度应纳所得税额，并列出计算过程。

  案情说明：某国有工业企业在汇算清缴2008年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，得出全年应纳税所得额为1000万元，应纳所得税额为250万元。2009年4月，该企业按上述金额汇算清缴了2008年度的企业所得税。2009年6月，税务部门在检查时，发现该企业的以下几项业务事项：

  (1)2008年5月，该企业通过民政部门向灾区捐款50万元，在营业外支出中列支。超出限额的15万元在计算应纳税所得额时未作纳税调整。

  (2)2008年6月，直接向某足球队赞助60万元，在营业外支出中列支，在计算应纳税所得额时未作纳税调整。

  (3)2008年8月，支付在建办公楼工程款利息15万元，计入当年财务费用，在计算应纳税所得额时未作纳税调整。

  (4)2008年9月，支付业务招待费40万元，全部计入管理费用，当年销售收入6000万元。

  (5)2008年10月，支付违反交通法规罚款0.5万元，已列入当期费用。

  已知该企业适用所得税税率为25%。

  实训要求：

  (1)计算该企业2008年度应纳税所得额，并列出计算过程。

  (2)计算该企业2008年度应纳所得税额，并列出计算过程。

  (3)计算该企业2008年度应补缴的所得税额，并列出计算过程。

  大华公司2010年10月发生的有关投资的业务如下。

  (1)10月15日，企业向天风证券购买中化公司股票10000股(股票代码600500)，作为交易性金融资产。该股票每股价格12元，相关税费按成交金额的0.45%计算，全部款项从本企业在证券公司营业部存款中支出。

  (2)10月16日，从银行提取现金30000元，存入天风证券公司营业部。

  (3)10月20日，根据投资合同，将原值为100000元的设备甲一套对H公司投资，双方协议价80000元，该设备已提折旧20000元。

  (4)10月26日，收到B公司股票派息28000元，该股票采用成本法核算。

  (5)10月30日，确认持有至到期投资利息收入，该债券票面利息为10000元，实际利息8000元。

  (6)10月31日，将中化公司股票10000股以每股13.5元价格卖出，有关税费按成交金额的0.75%计算。

  (7)10月31日，在天风证券营业部将所存资金通过转账支票转入100000元至本单位开户行。

  (二)实训要求

  1．根据实训资料中业务(1)和业务(3)填制股票买进报告书(见表5-1)和固定资产转出通知单(见表5-2)。

  2．根据实训资料，编制有关记账凭证。

  案情说明：某具有进出口经营权的企业发生以下进口业务：

  (1)采取进料加工方式，进口免税原材料国外成交价200万元，发生运费2万元，保险费0.8万元，70%加工出口，30%加工内销，销售价100万元。

  (2)把一项设备运往境外修理，设备价120万元，修理费10万元，材料费12万元，运输费2万元，保险费0.8万元。

  (3)以租赁方式进口一项设备，设备价200万元，支付的租金20万元。

  (4)免税进口一项设备，设备价160万元，海关监管期4年，企业使用18个月转售。

  (5)进口一批材料，境外成交价400万元，无运输和保险费，同期公布的同地运费率为价格的1%。

  (6)进口一批货物200万元，发现其中10%有严重质量问题因而退货，出口方同意更换，当期企业取得更换产品，原货物已经退关。

  (7)采取补偿贸易形式进口符合《外商投资企业指导目录》鼓励类自用设备600万元，运输费4万元，保险费2万元。

  上述设备、货物的进口关税率均为15%。

  实训要求：计算各项业务应纳关税税额。

  大华股份有限公司为增值税一般纳税企业，每次销售产品同时结转成本，2010年12月份的有关销售、费用和利润分配的业务如下。

  (1)12月5日，大华股份有限公司销售甲产品50台给远大公司，甲产品的单位售价4000元，单位成本3500元。当日，产品已发出。远大公司开出支票一张支付全部价款及增值税税额23400元。大华公司开出增值税专用发票，并于当日到银行办理了进账手续，收到银行退回的进账单回单。

  (2)12月10日，大华股份有限公司向一佳百货公司销售乙产品20台，单位售价25000元，单位成本22000元。当日，全部产品已发出，并收到一佳百货公司开来的支付货款和增值税的支票一张，金额585000元。大华公司开出增值税专用发票，并于当日到银行办理了进账手续，收到银行退回的进账单回单。

  (3)12月11日，大华公司开出支票从银行领取现金122854元，用于支付本月职工薪酬。

  (4)12月11日，支付职工薪酬122854元。

  (5)12月12日，编制简易“职工薪酬费用分配汇总表”。本月职工薪酬无任何代扣代缴款项，应付薪酬等于实发薪酬，其中，基本生产车间生产人员工资48460元，各项津贴20486元，奖金7396元，合计76342元；基本生产车间管理人员基本工资3998元，各项津贴1804元，奖金1870元，合计7672元；行政管理人员基本工资16413元，各项津贴8347元，奖金7129元，合计31889元；医务及福利部门人员基本工资598元，各项津贴230元，奖金372元，合计1200元；专设销售机构人员基本工资2376元，各项津贴1230元，奖金2145元，合计5751元。

  (6)12月12日，编制“工会经费计算表”，计提工会经费。

  (7)12月12日，编制“职工教育经费计算表”，计提职工教育经费。

  (8)12月15日，大华公司开出支票15000元，支付创意广告公司广告费，同时收到创意广告公司开来的收款收据。

  (9)12月16日，大华公司收到东方培训中心发来的会计人员继续教育培训费结算单，要求本公司支付培训费24000元，大华公司当即开出了支票支付了全部费用。

  (10)12月20日，大华公司收到银行转来的“委托收款凭证”的付款通知联及“中国电信公司收款收据”，本月大华公司的电话费共计13800元。

  (11)12月20日，大华公司收到银行转来的付款通知联，通知本季度长期借款利息120000元已被扣除(第10月和第11月已预提利息80000元)。

  (12)12月20日，预交增值税200000元。

  (13)12月21日，大华公司销售丙产品300件给泰山公司。丙产品销售单价5000元，单位成本4000元。当日，产品已全部发出，大华公司收到泰山公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，用于支付全部价款和增值税。

  (14)12月22日，大华公司将本公司库存已用的A包装物10个租给一佳百货公司使用，每个收取租金3500元，该包装物采用五五摊销法。大华公司开出发票，并于当日收到银行转来的信汇结算凭证的收款通知联，通知该笔租金收入已到账。本业务应交的营业税税率为5%。

  (15)12月23日，大华公司销售乙产品给A公司，乙产品单位售价25000元，单位成本22000元。大华公司当日委托运输公司将该批产品运往A公司，收到运输公司开来的运费结算单，并用现金代垫运费1000元。大华公司开出增值税专用发票，并连同运费结算单到银行办妥了托收承付手续，收到“托收承付凭证”回单联。

  (16)12月25日，收到远大公司发来的“退货申请书”和“企业进货退出及索取折让证明书”，12月5日从本公司购入的50台甲产品中的10台存在严重的质量问题，要求退货。大华公司同意退货，并开出红字增值税专用发票。

  (17)12月26日，大华公司收到远大公司退回的甲产品10台，并填制“产品入库单”，办理验收入库手续。同日，开出现金支票，支付退货的货款和增值税46800元。

  (18)12月28日，大华公司收到银行转来的“托收承付收款通知”，通知A公司的前欠货款147250元已收妥入账。

  (19)12月31日，编制本月的“应交增值税计算表”，已知本月进项税额为213000元．进项税额转出为15000元。

  (20)12月31日，编制本月的“应交城建税及教育费附加计算表”。

  (21)12月31日，编制“本月损益账户发生额汇总表”，并将损益类账户余额结转到“本年利润”账户。

  (22)12月31日，计算本月应交所得税(假设无任何纳税调整事项)。

  (23)12月31日，将本月的税后净利润转入“利润分配”账户。

  (24)12月31日，填制“盈余公积计算表”，计提盈余公积。假设1～11月的税后净利润为1560000元。

  (25)12月31日，大华公司董事会作出分红决议，按全年税后净利润的50%分红。

  (二)实训要求

  (1)根据所提供的资料，编制记账凭证；

  (2)登记有关总账和利润分配明细账。

  案情说明：某居民企业2008年来自境内所得为1600万元，其中包括购买企业债券利息收入20万元，购买国债利息收入15万元；来自境外的所得为500万元，该所得已在境外按20%的税率缴纳了所得税。该企业采用分国(地区)不分项抵扣法计算抵扣所得税，境内适用的所得税税率为25%。

  实训要求：

  (1)计算该企业2008年的境内所得应纳所得税额，并列出计算过程。

  (2)计算该企业2008年的境外所得应补缴的所得税额，并列出计算过程。

  (3)计算该企业2008年的应纳所得税总额，并列出计算过程。

  通过综合实训，要求学生能够理解掌握和运用会计基本理论，能够结合工业企业主要经济业务进行实际操作演练，从而尽快熟悉会计工作岗位。

  二、实训准备

  在进行综合实训前，要求学生仔细阅读教材的相关内容，掌握一些相关的会计法规、税收法规、银行的结算管理办法等，为进行实际操作做好铺垫。

  三、实训说明

  1．为了能够直观说明问题，本实训对所需的经济业务及发生额均进行了简化，并假设会计利润与应纳税所得额相同。

  2．本实训中讲到的各种会计凭证、账簿、会计报表均为实际工作中应用的格式。

  3．要求根据沈阳天宇实业发展有限公司2009年12月份的期初余额和12月份发生的经济业务，完成编制会计分录、填制专用记账凭证、登记现金及银行存款日记账、登记总账、编制试算平衡表、编制资产负债表和利润表的操作练习。

  四、实训资料

  1．公司简介

  沈阳天宇实业发展有限公司为一般纳税人企业；公司成立于2005年5月18日；注册地址为沈阳市沈河区先农坛路15号；联系电话：024-22775588；开户银行为中国建设银行；账号：2101003555667788；注册资本金为10000000元，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料按实际成本核算。

  2．会计人员岗位设置

  会计主管：钱多；记账：刘丽；出纳：常友；审核：吴错；制单：刘平。

  3．沈阳天宇实业发展有限公司2009年11月30日账户期末余额如表13-1所示。

  4．沈阳天宇实业发展有限公司2009年12月发生如下经济业务。

  (1)1日，职工张岩出差，借差旅费900元以现金支付。借款单见表13-2。

  (2)2日，从银行提取现金60000元。现金支票见表13-3。

  (3)3日，发放11月份加班补助50000元，以现金发放。补助汇总表见表13-4。

  (4)4日，购办公用品800元，以现金支付。发票见表13-5。

  (5)5日，购进甲材料500吨，单价200元，计100000元，增值税进项税额为17000元，以银行存款支付所有款项。增值税专用发票见表13-6。支票存根见表13-7。

表13-6 增值税专用发票

  (6)8日，甲材料验收入库，结转实际采购成本。入库单见表13-8。

表13-8　材料入库单

收货单位：沈阳天宇实业发展有限公司 　　2009年12月8日 　　　　　　　　　　收货仓库：1号库

保管员：王勇 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制单：王媛

  (7)8日，用银行存款还短期借款200000元。电汇凭证见表13-9。

  (8)9日，收到甲单位通过银行转来的上月所欠货款30000元。相关凭证见表13-10。

  (9)10日，张岩出差回来报销差旅费500元，原借款900元，余款交回现金。相关凭证见表13-11。

表13-11　差旅费报销单

单位名称：厂部　　　　　　　　　　填报日期：2009年12月10日　　　　　　　　　　　单位：元

批准人：王月 　　　　部门：厂部 　　　　审核：赵新 　　　　填报人：李斌

  (10)11日，归还前欠本溪市冶炼有限公司货款57158.64元，以银行存款支付56658.64元，其余以现金支付。相关凭证见表13-12和表13-13。

  (11)12日，计提办公室的固定资产折旧5000元。折旧计算表见表13-14。

  (12)15日，李红报销市内交通费460元，以现金支付。相关凭证见表13-15。

  (13)16日，销售某单位A产品800件，单价500元计400000元销项税额68000元，销售收入已存银行，该产品的实际成本为80000元。相关凭证见表13-16～表13-18。

  (14)17日，从沈阳天民华语有限公司购进乙材料1000吨，计500000元，增值税进项税额85000元，暂欠全部款项，材料未入库。增值税专用发票见表13-19。

  (15)18日，交纳有关宣传费8000元，用转账方式支付。相关凭证见表13-20和表13-21。

  (16)19日，从仓库提出甲材料1500吨，其中：A产品生产用800吨，B产品生产用700吨；发出乙材料1000吨，其中：A产品生产用300吨，B产品生产用700吨(材料发出采用先进先出法)。相关凭证见表13-22和表13-23。

表13-22　领料单

用途：生产A产品 　　　　　　　　　　2009年12月19日 　　　　　　　　　　　　　仓库：2号库

领料单位负责人：张超 　　　　领料人：朱红 　　　　发料人：李成 　　　　制单：白雪

表13-23　领料单

用途：生产B产品 　　　　　　　　　　　2009年12月19日 　　　　　　　　　　　　仓库：2号库

领料单位负责人：张超 　　　　　领料人：朱红 　　　　　　发料人：李成 　　　　　制单：白雪

  (17)22日，17日购入乙材料已验收入库，按实际结转入库材料的采购成本。入库单见表13-24。

  (18)23日，销售A产品500件，单价400元，计200000元，增值税34000元，对方未付款，该产品实际成本为50000元。相关凭证见表13-25和表13-26。

  (19)24日，支付银行承兑手续费5000元。相关凭证见表13-27。

  (20)30日，计提本月固定资产折旧共计15000元，其中管理部门计提3480元，加工车间计提11520元。固定资产折旧计算表见表13-28。

  (21)30日，支付本月各部门职工工资，A产品加工工人工资28000元，B产品加工工人工资10000元；生产管理人员工资5000元；行政管理人员工资8000元。工资结算汇总表见表13-29。

  (22)30日，结转本月A、B产品的制造费用(按A、B两种产品生产工人工资比例分配)。

  (23)30日，假设A、B两种产品均已全部完工，结转完工A、B产品的生产成本。

  (24)30日，假设计提本月城市建设维护费1400元，教育费附加500元。

  (25)31日，结转相关损益类账户，计算本月的利润。

  (26)31日，计算应交所得税(企业所得税税率按25%的计算)。

  (27)31日，结转所得税费用。

  (28)31日，结转本年净利润。

  5．要求

  根据上述经济业务编制会计分录、填制专用记账凭证、登记现金及银行存款日记账、登记总账、编制试算平衡表、编制资产负债表和利润表。

  6．附件1～附件5分别为会计综合实训所需专用记账凭证、账簿、试算平衡表、资产负债表、利润表。

  附件1 专用记账凭证(表13-30～表13-56)

  附件2 账簿(见表13-57～表13-88)

  1．根据期初余额及现金收付款凭证登记库存现金日记账。

  2．根据期初余额及银行存款收、付款凭证登记银行存款日记账。

  3．根据记账凭证登记总分类账(明细账略)。

  附件3 试算平衡表(见表13-89)

  附件4 资产负债表(见表13-90)

  附件5利润表(见表13-91)

实训七 (一)目的:练习周转材料-------包装物的核算 (二)资料:某企业一般纳税人，包装物采用实际成本核算，领用时按一次摊销法。 7月份发生如下经济业务: 1. 生产A产品从仓库领用包装物100个，成本360元。 2. 随同产品出售包装物批，单独计价904 元(含增值税，税率为13%).其实际成本720元，所收款项已存入银行。 3. 到期收回出租的包装物，扣取租金585元，以现金退回押金425元。 4. 企业出借给某企业包装物500个，每个成本10元，每个包装物押金15元。 (三)要求:根据上述资料编制有关的会计分录。 实训八 (一)目的:练习周转材料-------低值易耗品的核算。 (二)资料:某企业低值易耗品采用实际成本法核算，其中，专用工具采用五五摊销法，办公用具采用分次摊销法，其余采用一次摊销法。7月份发生如下经济业务: 1. 企业购入批专用工具，买价3000元，增值税390元，运杂费120元，款项以银行存款支付，专用工具已验收入库。 2. 生产车间领用专用工具批，其实际成本2400元。 3. 管理部门领用办公用具一批，成本1600元，预计可使用10个月。 4. 生产车间报废低值易耗品一批，其实际成本20000元，按五五摊销法核算，收回残料作价40元，可作原材料使用。 (三)要求:根据上述资料编制有关的会计分录。