甲公司为居民企业，主要从事下XXX品的生产和销售业务，2016年有X经营情况如下： （1)产品销售收

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，除特别注明外，销售价格均不含增值税税额。甲公司聘请ABC会计师事务所对其2018年度财务报告进行审计。甲公司2018年度财务报告于2019年3月31日对外批准报出。2019年1至3月发生的涉及2018年度的有关交易或事项如下：

(1)2019年1月15日，x公司就2018年12月购人的E产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意x公司全部退货。E产品是2018年12月5日甲公司向×公司销售的，销售价格为1000万元，成本为750万元，未计提存货跌价准备，并开具增值税专用发票。甲公司为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。2018年12月18日，甲公司收到x公司支付的货款。

2019年1月18日，甲公司收到×公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其成本。

(2)2019年2月28日，甲公司于2018年12月31日销售给K公司的D产品条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。2018年12月31日，甲公司发出D产品，并开具增值税专用发票，同时收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公同无法合理估计其退货的可能性。D产品的售价为500万元，成本为350万元，未计提存货跌价准备。

(3)2019年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

该诉讼为2018年12月5日甲公司因合同违约被N公司起诉至法院的诉讼事项。

2018年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，按最可能发生的赔偿金额确认预计负债120万元。

其他资料：不考虑所得税等相关因素，甲公司按净利润的10%计提盈余公积。

要求：逐项指出上述哪些事项属于资产负债表日后调整事项(标明序号即可)，并编制调整事项的相关会计分录。(合并编制“以前年度损益调整”的结转分录)

甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

（1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）：

项 目 1至11月份累计数

一、营业收入 125 000

减：营业成本 95 000

营业税金及附加 450

销售费用 6 800

管理费用 10 600

财务费用 1 500

资产减值损失 800

加：公允价值变动收益 O

投资收益 O

二、营业利润 9 850

加；营业外收入 100

减：营业外支出 O

三、利润总额 9 950

（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20 X 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。

甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。

②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。

甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。

12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。

④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。

12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。

⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。

⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。

12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。

（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：

①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。

甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：

借：管理费用 55

贷：累计折旧 55

②20×7年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产 1 800

贷：银行存款 1 800

借：管理费用 150

贷：累计摊销 150

③20×7年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。

甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款 485

贷：主营业务收入 400

应交税费一应交增值税（销项税额） 85

借：主营业务成本 350

贷：库存商品 350

借：原材料 100

贷：营业外收入 100

④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。

甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。

（4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：

①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退货。

20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。

X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。

②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。

③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。

（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。

（6）其他资料如下：

①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。

②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。

③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。

④涉及以前年度损益调整的，均通过"以前年度损益调整"科目处理。

要求：

（1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。

（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。

（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。

（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的"甲公司利润表（部分项目）"中）

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

（1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）：

项 目 1至11月份累计数

一、营业收入 125 000

减：营业成本 95 000

营业税金及附加 450

销售费用 6 800

管理费用 10 600

财务费用 1 500

资产减值损失 800

加：公允价值变动收益 O

投资收益 O

二、营业利润 9 850

加；营业外收入 100

减：营业外支出 O

三、利润总额 9 950

（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20 X 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。

甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。

②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。

甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。

12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。

④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。

12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。

⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。

⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。

12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。

（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：

①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。

甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：

借：管理费用 55

贷：累计折旧 55

②20×7年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产 1 800

贷：银行存款 1 800

借：管理费用 150

贷：累计摊销 150

③20×7年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。

甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款&nb

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 （1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）： 项 目 1至11月份累计数 一、营业收入 125 000 减：营业成本 95 000 营业税金及附加 450 销售费用 6 800 管理费用 10 600 财务费用 1 500 资产减值损失 800 加：公允价值变动收益 O 投资收益 O 二、营业利润 9 850 加；营业外收入 100 减：营业外支出 O 三、利润总额 9 950 （2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下： ①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20 X 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。 ②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 ③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。 12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。 ④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。 ⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。 （3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正： ①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 55 ②20×7年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1 800 贷：银行存款 1 800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 150 ③20×7年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费一应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100 ④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 （4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下： ①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退货。 20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。 ③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。 （5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。 （6）其他资料如下： ①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 ④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。 要求： （1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。 （2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。 （3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。 （4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。

甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售保健品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2004年度财务会计报告于2005年4月30日对外报出。

甲公司2004年12月31日编制的利润表如下：

甲公司2004年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2005年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：

(1) 2004年3月20日，甲公司与销售商A公司签订购销合同。合同规定：甲公司向销售商A公司提供新研制开发的BJP-X型保健品2000箱，试销期10个月。试销期满后，如果销售率达到60%，销售商A公司按每箱7.50万元的价格向甲公司支付全部价款；如果销售率未达到60%，则退回剩余的全部BJP—X型保健品。

200箱BJP—X型保健品已于当月发出，每箱销售成本为3万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额15000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司新产品BJP-X型保健品为国内首家研制的，目前尚未形成良好的市场氛围，也未进行大量广告宣传因而无法估计退货率。

(2) 为筹措研发保健品所需资金，2004年12月1日，甲公司与B公司签订购销合同。合同规定：B公司购入甲公司积存的1000箱BJP-2型保健品，每箱销售价格为4.50万元。甲公司已于当日收到B公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。BJP-2型保健品已于当日发出，每箱销售成本为1.50万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2005年9月30日按每箱5.25万元的价格购回全部BJP-2型保健品。甲公司将此项交易额4500万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

(3) 2004年，甲公司为研制新产品BJP-Y型保健品实际发生研究与开发费用150万元，考虑到研究开发期为2年，所以甲公司将其计入长期待摊费用。

(4) 2005年1月9日，甲公司发现2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2004年6月30日该办公楼的实际成本为1800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2004年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息30万元计入了在建工程成本。

(5) 甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款300万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2005年4月30日，二审法院尚来判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在240万元至300万元之间。

假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。

要求：

(1) 指出甲公司上述(1)～(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。

(2) 根据上述资料，重薪编制甲公司对外报出的2004年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。

甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事产品W的生产和销售。自2007年以来，市场上出现了产品W的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。该公司在编制2007年年度财务报告前，对生产产品W的生产线及相关资产进行减值测试。

1．甲公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。该专利权除用于生产产品w外，无其他用途。专用设备Y和z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格与包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。

2007年年末进行减值测试时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15%，公司财务人员一致认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。但公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：

(1)一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2009年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新提高了资产的使用绩效。

(2)另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2009年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。

2．甲公司生产的产品W的在产品，期末成本80万元，进一步加工成本10万元。该产品50%有合同，合同售价为50万元，预计销售税费2万元；另外50%无合同，预计市场售价为46万元，预计销售税费2万元。公司财务人员认为，在产品的可变现净值高于成本，当期未提取存货跌价准备，期末计价80万元。

3．2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关税费2 200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元。甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值将会持续下跌。

要求：

1．分析、判断甲公司将专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线及包装机H认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。

2．分析说明甲公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳。

3．分析甲公司期末存货计提存货跌价准备的会计处理是否正确(列出分析过程)。如不正确，写出正确的会计处理。

4．分析、判断甲公司购买的金融资产是否发生减值。如果减值，计算应确认减值损失。

甲公司主要从事x产品的生产和销售，生产x产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入，20x7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元，若将全部库存Y材料加工成x产品，甲公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的x产品售价总额为7000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市其市场价格为5000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是( )。

A.5000万元

B.4900万元

C.7000万元

D.5600万元

（四） 甲上市公司主要从事X产品的生产和销售。自2009年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，X产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产X产品的生产线及相关设备进行了减值测试。 (1) X产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出X产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为1000万元、1400万元。除生产X产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备C的账面价值为1600万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1020万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于X产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装，甲公司规定。包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1800万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1230万元（即公允价值），另将发生出置费用30万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为l280万元。 (2) X产品生产线预计尚使用3年，无法可靠取得其整体的公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，X产品生产线未来3年的现金流量预计如下（有关现金流量均发生于半年末）： ①2010年7月~2011年6月有关现金流入和流出情况见下表：②2011年7月~2012年6月，现金流量将在①的基础上增长8%。 ③2012年7月~2013年6月，现金流量将在①的基础上增长7%。除上述情况外，不考虑其他因素。 (3)甲公司在取得X产品生产线时预计其必要报酬率为10%，故以10%作为预计未来现金流量的折现率，见下表：(4)根据上述(1)~(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了 固定资产减值准备。①X产品销量大幅度减少表明X产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。2010年7月~2011年6月净现金流量=2800－1000－500－180－120=1000（万元），该资产组的可收回金额=1000×0.9091+1000×108%×0.8264+1000×107%×0.7513=2605.50（万元）。该资产组应计提的减值准备=4000－2605.50=1394.50（万元），其中：设备C应计提的减值准备=1600－(1020－20)=600（万元），设备A应计提的减值准备=(1394.50－600)×1000/2400=331.04（万元），设备B应计提的减值准备=1394.50－600－331.04=463.46（万元）。③对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1800－(1230－30)=600（万元） 要求： 1．分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。 2．分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

甲上市公司主要从事X产品的生产和销售。自2009年以来，由于市场及技术进步等因素自影响，X产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产X产品的生产线及相关设备进行了减值测试。 (1)X产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出X产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为1 000万元、1 400 万元。除生产X产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备C的账面价值为1 600万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 020万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于X产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装，甲公司规定。包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 800 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 230万元(即公允价值)，另将发生出置费用30万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 280万元。 (2)X产品生产线预计尚使用3年，无法可靠取得其整体的公允价值。根据甲公司管理层 制定的相关预算，X产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)： ①2010年7月～2011年6月有关现金流入和流出情况见下表： 单位：万元

项目 金额

产品销售取得现金

2 800

采购原材料支付现金

1 000

支付人工工资

500

以现金支付其他制造费用

180

以现金支付包装车间包装费

120

②2011年7月～2012年6月，现金流量将在①的基础上增长8％。 ③2012年7月～2013年6月，现金流量将在①的基础上增长71％。除上述情况外，不考虑其他因素。 (3)甲公司在取得X产品生产线时预计其必要报酬率为10％，故以10％作为预计未来现金流量的折现率，见下表：

1年 2年

3年

10％的复利现值系数

0.9091

0.8264

0.7513

(4)根据上述(1)～(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计堤了固定资产减值准备。①X产品销量大幅度减少表明X产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。2010年7月～2011年6月净现金流量=2 800—1 000—500—180一120=1 000(万元)，该资产组的可收回金额=1 000×0．9091+1 000×108％×0．8264+1 000×107％×0．7513= 2 605．50(万元)。该资产组应计提的减值准备=4 000—2 605．50=11 394．50(万元)，其中：设备C应计提的减值准备=1 600一(1 020—20)=600(万元)，设备A应计提的减值准备= (1 394．50—600)×1 000／2 400=331．04(万元)，设备B应计提的减值准备=1 394．50—600—331．04：463．46(万元)。③对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 800一(1 230-30) =600(万元) 要求： 1．分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。 2．分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。 (答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；

（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：

①确认其他业务收入500万元；

②结转其他业务成本175万元。

（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：

①确认主营业务收入200万元；

②结转主营业务成本120万元；

③确认原材料50万元。

（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：

①6月30日确认主营业务收入800万元；

②6月30日结转主营业务成本650万元；

③7月31日确认财务费用10万元。

（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：

①确认主营业务收入100万元；

②结转主营业务成本90万元。

（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：

①12月1日确认主营业务收入600万元；

②12月1如结转主营业务成本400万元；

③12月1日确认销售费用60万元；

④12月31日末进行会计处理。

（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为：

①12月31日确认营业外收入4 000万元

②12月31日结转主营业务成本3 000万元

③12月31日确认财务费用200万元

要求：

根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

（答案中金额单位用万元表示）