A注册会计师拟采用PPS抽样法从x公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取样本实施细节测试，以

事务所于20 X 2年10月首次签约的新客户。假定存在以下情况： (1)因资金困难，x公司财务经理提出将20×2年度审计费用100万元延期到20 X 5年支付，并允诺每年向u事务所支付资金占用费5万元。 (2)u事务所多年来一直向x公司提供下列服务：每年3月末，对x公司财务人员的能力进行笔试，管理层参考笔试结果对这些职员的工薪进行增减。 (3)20×2年1l2月28日，X公司从u事务所借调资深注册会计师参与内部审计工作，对随机抽取的500张记账凭证进行复核。 (4)A注册会计师的父亲20 x 2年6月份之前担任x公司的独立董事，7月初任期届满后被x公司信息管理部返聘，负责计算机信息系统的一般控制。 (5)X公司负责记录应收账款的财务人员甲与项目组成员8注册会计师之间既是叔伯兄弟，也是大学期问的同班同学。 (6)项目组成员c负责采购业务的审计工作，c的祖父在x公司验收部门专门负责化工产品的验收。 要求： 逐项考虑上述每一种情况，指出是否对u事务所或项目组成员的独立性产生不利影响，如认为不产生不利影响，请简要说明理由。如果认为产生不利影响，请指出U事务所有无防范措施，如有防范措施，请写出应采取的防范措施。

通知单，该生产通知单一式五联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、第一、第二生产车间组织产品 生产和财务部门组织成本计算。

事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公 司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即100万元。 甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘 录如下： (1)2012年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷 会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2012年度共销售出2000张每张面额 5000元的会员卡。 (2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总 额的比例，2011年约为40％，2012年约为45％。 (3)2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e挪用公司款 项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。 (4)2012年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材x，食用该药材会 对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材x为原料加工的药品几乎无人问津。 (5)2012年10月，甲公司投入1000万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产 品。 (6)2012年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机 制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录 如下：(金额单位：万元)

未审数

已审数

项目

2012年

2011年

货币资金

6910

5568

一现金

110

68

一银行存款

5800

5500

一银行理财产品

1000

0

存货

1800

1250

一药材x

600

400

一其他

1200

850

预收款项

10

0

营业收入

16900

10000

一现金

6110

6000

一银行卡

9800

4000

一会员卡

990

0

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2012年度以银行卡结算的营业收入金额。 (2)检查甲公司的年末存货盘点记录。 (3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始 投资金额。 (4)取得并检查2012年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。 (5)根据2011年度的员工实际工资及奖金，结合2012年度的薪酬政策，对2012年度员工 工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2012年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。 (6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录 的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。 资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项： 金额单位：万元

银行名称 银行账户

银行对账单余额

账户性质

说明

银行1

账户a

1361

基本户

(1)

银行2

账户b

1500

定期存款户

(2)

银行3

账户C

1100

结算户

(3)

银行4

账户d

495

结算户

(4)

银行5

账户e

368

结算户

(5)

说明： (1)2012年12月20u日，甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保，但在银行函证中未包含此事项。 (2)审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。 (3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员查看了甲公司提供的2012年12月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归人工作底稿。 (4)甲公司代为填写银行函证，审计项目组成员审核后亲自发出并回收。 (5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归人工作底稿。

资料五：甲公司会计记录显示，2012年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2012年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。 要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所 列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填人答题区的相应表格内。

事项序号

是否可能表明存在

重大错报风险(是／否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合 资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入名题区的相应表格内。

实质性程序序号

是否与根据资料一(结合资料 二)识别的重大错报风险 直接相关

与根据资料一哪一项(结合资 料二)识别的重大错报风险直 接相关(资料一序号)

如果不直接相关，与该审计 程序最相关的财务报表项目 名称及认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(3)针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告， 并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、 三、 四、 五、 ABC会计师事务所中国注册会计师：A (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：X．X X： (签名并盖章) 中国××市二O一三年三月十五日

以下是ABC会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行?

①假设在D公司借款时出资人已补足出资，ABC会计师事务所以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由；

②ABC会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。

范措施?

册资本为8000万元，2012年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。2008年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈阳德欣会计师事务所审计。2012年6月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，德欣事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。2013年1月5日，审计项目组进驻华山公司，于1月20日结束审计工作。现正在整理审计工作底稿，以及与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山公司2012年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况： (1)华山公司自2010年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。2012年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2012年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。 (2)2012年10月，华山公司的重要客户甲公司因经营不善宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉器占华山公司年销量的40%。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可对华山公司的销售造成长期不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。 (3)2012年1月，华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用2013年1月1日后的利润支付红利。 (4)华山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧590万元、账面净值为410万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折1日尚未计提完为由未进行相关会计处理。 (5)审计工作结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2012年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规规定，华山公司很可能因此而被罚款100万元至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。 要求： (1)德欣会计师事务所要求王敏、张华按审计准则的要求对华山公司实施风险评估程序，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答： ①王敏、张华应当实施哪些风险评估程序，以了解华山公司及其环境? ②根据上述情况，具体指出最有可能导致华山公司存在重大错报风险的两个方面。 (2)假设注册会计师张华在审计中发现华山公司与一家玉石加工企业存在频繁交易，怀疑该玉石加工企业可能为华山公司的潜在关联方，如果经证实，确实属于华山公司以前未披露的关联方关系，请指出注册会计师应当采取些措施? (3)请逐一单独考虑上述每种情况，指出王敏、张华应向华山公司提出何种审计建议?需要建议华山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时无须考虑相关税费和损益结转，不必考虑对当年利润分配的影响)。 (4)分别单独考虑情况(2)、(3)、(4)、(5)，假定华山公司接受了审计建议(如果有)，指出王敏、张华分别应发表何种类型的审计意见? (5)假定华山公司只存在(4)、(5)两种情况，并拒绝接受事项(4)的调整建议；同时在2013年1月15日作出了接受注册会计师关于事项(5)的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代王敏、张华从“三、”开始续写审计报告。(假设不考虑存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告华山股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华山股份有限公司(以 下简称华山公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表、2012年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 二、注册会计师的责任