第1题
评估的重大错报风险是否有效。 资料一:根据风险评估结果确定的重大错风险高的部分认定。
重大错报风险高的审计领域 财务报表项目或交易、类别
重大错报风险高的认定
(1)
应付账款
完整性
(2)
营业收入
发生
(3)
货币资金
存在
(4)
应付职工薪酬
计价和分摊
(5)
存货
权利和义务
资料二:A注册会计师分别针对每个高风险认定计划实施的针对性审计程序。 (1)抽取20×2年12月份应付账款明细账借方记录,追查到银行对账单; (2)从发货凭证中选取样本追查到营业收入明细账的贷方记录; (3)检查已签发的支票存根,确认支票是否由授权的职员签发; (4)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较; (5)将20×2年末产成品账面单位成本与20×3年初单位产品可变现净值比较。 要求: 请指出资料二中每一项进一步审计程序对资料一中相应的高风险认定是否有效。如认为某项程序相对于所列认定无效,请指出该程序对同一财务报表项目或交易、类别最适宜证实的认定,将答案直接填人下表中。
针对性审计程序序号 审计程序是否有效(是/否)
认为无效的审计程序适宜证实的认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
第2题
公司及其环境。其中,与关联方及其交易相关的部分内容摘录如下: (1)20×2年11月,x公司与A公司草签了为期三年的财务支持协议,包括为A公司20×3年年初的一笔长期借款提供担保。A公司不在x公司提供的关联方清单中。 (2)根据20 X2年5月到期的房屋租赁协议,x公司以市场价格将部分厂房出租给关联企业B公司。20×2年2月,双方在协议中增加了自3月份起降低租金60%的补充条款。 (3)X公司与Y公司草签的长期销售合同无法获得控股股东c公司的最终批准,导致x公司销售经理频繁更换,仅20×2年下半年就更换三次。 (4)董事会会议记录显示,由于管理层担心按规定披露关联方可能会泄露某些重要管理层人员家庭成员的信息,董事会同意本年暂不披露部分关联方关系。 (5)X公司将与D公司发生的一笔大额关联方交易披露为公平交易。注册会计师能够确定交易是按照市场价格执行的,但不能确定交易的其他条款和条件是否与非关联方之间通常达成的交易条款相同。 (6)由于管理层拒不提供A注册会计师认为所需的资料,项目组无法识别x公司的最终控制方。 要求: (1)逐一针对情况(1)~(4),指出是否表明或可能表明x公司存在由关联方关系及其交易导致的特别风险,简要说明理由,并将答案直接填列在下表中。 事项序号 是否表明或可能表明存在由关联 方关系及其交易导致的特别风险(是/否)
理由
(1)
(2)
(3)
(4)
(2)分别指出注册会计师应当针对事项(5)和(6)实施的进一步审计程序。
第4题
表审计业务。A注册会计师自2005年起一直担任x银行年度财务报表审计业务的项目负责人。考虑到X银行属于金融机构,为保证业务质量,U会计师事务所继续指派A注册会计师担任X银行2009年度财务报表审计业务的审计项目负责人。其他相关资料如下:
(1) U会计师事务所多年来一直为Y证券公司提供一年一度的财务信息系统有效性的直接报告的鉴证业务。2009年4月,X银行通过企业合并方式成为Y公司的控股股东。考虑到Y公司的资产总额、营业收入等对X银行并不重要,U会计师事务所认为该项合并业务对X公司审计业务独立性的不利影响尚在可接受范围之内,无须采取任何措施。
(2) 项目组成员B注册会计师的女朋友在X银行总行从事金融产品设计工作,双方决定2010年10月办理婚姻登记手续。考虑到B注册会计师的工作范围并不涉及其女友的工作,项目负责人认为该事项不会对独立性造成不利影响。
(3) 项目组成员C的父母退休后一直从事股票买卖交易。为此于2008年在Y公司开设了个入账户,并注入用于股票买卖的资金60万元。虽然金融风波的影响已近尾声,但C的父母所购买的股票仍处于深度套牢的状态。
(4) 2009年10月,U会计师事务所决定购买某写字楼的第5层作为办公用房,为此向X银行申请借款2000万。X银行信贷部按规定进行审查后,认为U会计师事务所满足正常的借款条件,批准了其借款申请,并已正式通知U会计师事务所于2010年1月初办理借款手续。U会计师事务所认为借款是按正常程序办理的,没有必要采取措施防范对独立性的不利影响。
(5) U会计师事务所2008年业务收入为500万元。其中,从X银行及Y公司取得的业务收入分别为50万元和40万元。2009年,U会计师事务所在保持了原有客户基础上,通过发展新客户增加了30万元的业务收人,使全年收入增加到530万元。为维护独立性,U会计师事务所决定于2010年10月请其他会计师事务所对2009年度审计业务实施意见后复核。
(6) 在完成2009年度财务报表审计业务后,U会计师事务所将A注册会计师调离审计项目组,并改派B注册会计师接任A注册会计师的工作。为保持执业人员的稳定,要求A注册会计师向B注册会计师提供适当的咨询。
要求:
请针对上述每种情况,根据中国注册会计师职业道德守则的规定,逐一指出各种情况是否构成对审计独立性的不利影响,简要说明理由,并在可能的情况下指出U会计师事务所为消除或将存在的对独立性的不利影响降低到可接受程度而应采取的防范措施。
第5题
制,并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得甲公司2012年12月31日的应收账款明细表,并于2013年1月15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:
异常事项 函证编号
客户名称
询证金额(元)
回函日期
回函内容
(1)
22
A
30
2013年1月22日
购买甲公司30万元货物属实,但款项已于2012年12月25日用支票支付
(2)
56
B
50
2013年1月19日
因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2012年l2月28日将货物退回甲公司
(3)
64
C
64
2013年1月l9日
2012年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物64万元,尚未销售
(4)
134
D
60
因地址错误,
被邮局退回
要求: 针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
第6题
执行的重要性水平是10万元,评估的重大错报风险水平为“高”水平 (假设保证系数为2.0),决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。 要求: (1)请用公式法估计样本规模; (2)A注册会计师抽取存货样本的账面价值是110万元,对抽取样本测试发现少计提跌价准备0.66万元。请采用比率法推断存货总体错报,并分析存货计价认定是否存在重大错报。 (假定甲公司拒绝调整A注册会计师发现的错报)
第8题
发现的盘点差异。按照存货实存数直接调整报表。 (2)存货跌价准备 存货电子信息系统物流子系统设有存货货龄分析功能,对货龄超过一年的存货,会进行提示。在盘点时,盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。 如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货,仓库管理员编制不良存货明细表,经仓储经理复核后,交采购经理或销售经理,他们将分析该等存货的可变现净值,如需计提存货跌价准备,由仓库管理员编制存货价值调整建议。 要求:根据以上资料,针对生产与存货循环内部控制设计情况,依次分析并回答以下问题:(1)在材料验收与仓储环节内部控制设计中,甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷,请代A注册会计师为甲公司提出应如何改进? (2)在计划与安排生产环节内部控制设计中,甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷,请代A注册会计师为甲公司提出应如何改进? (3)在生产与发运环节内部控制设计中,甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷,请代A注册会计师司为甲公司提出如何改进? (4)在存货管理环节内部控制设计中,甲公司内部控制设计是否存在缺陷?如果存在缺陷,请代A注册会计师司为甲公司提出如何改进?
第10题
自动化信息系统(以下简称系统) 和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下: (1)2012年初,甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年,机器及其他设备折旧年限由8年到l2年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (2)甲公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在2013年6月底前拆除。 资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下: 金额单位:万元
项 目 2012年年初数
本年增加
本年减少
2012年年末数
同定资产原值
房屋建筑物
446l
150
O
4611
机器及其他设备
5589
230
177
5642
合计
10050
380
177
10253
累计折旧
房屋建筑物
2031
140
O
2171
机器及其他设备
3007
516
167
3356
合计
5038
656
167
5527
固定资产减值准备
0
0
O
0
固定资产账面价值
5012
380
666
4726
要求:针对资料一(1)、(2)项,结合资料 二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所 列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险 属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属 于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定(仅限于:固定资产、存货、营业收入、营业成本、资产减值损失)相关。
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