A会计师事务所拟对XY上市公司进行会计报表审计，项目经理编写审计计划时考虑对与会计报表相关的内

师负责对其2011年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定审计策略和审计程序。在2012年3月30日完成审计工作，假定甲公司2011年度财务报告于2012年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的2011年度财务报表中的部分会计资料如下：A和B注册会计师确定甲公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项： (1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1 000 万股普通股(公允价值为1 800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2011年8月1日。甲公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1 000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2011年度财务报表反映的净利润为4 200万元。甲公司占丁公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2011年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 890万元。丁公司2011年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。 (3)2011年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1 600万元，公允价值和计税价格均为1 800万元，营业税税率为5％(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2011年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，甲公司收到的120万元补价已经做账计人银行存款，同时贷记预收账款)。 (4)甲公司2011年度审计后的净利润为-800万元，2011年12月31日流动负债为29 900 万元，资产总额为28 800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2011 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司已经采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露与此相关的任何信息。 (5)A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月 做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。 (6)甲公司为辛公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2011年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3 300万元。2012年2月5 13，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2012年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2011年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求： 如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下： (1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。 (4)发运部门按照审核批准的销售单供货。 (5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。 (6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。 (7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。 (8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求： (1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。 (2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出～项最应当测试的控制，并简要说明理由。

能存在缺陷。A注册会计师认为x公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明x公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?

会计师了解到甲公司2010年以及以前年度是C会计师事务所的审计客户。c会计师事务所对甲公司2010年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，国家证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A 注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划： (1)A注册会计师直接将甲公司的销售与收款循环作为重点审计领域。 (2)A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划。 (3)A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证。 (4)A注册会计师在进驻甲公司时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 (5)A注册会计师提请甲公司就财务报表是否存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。 要求： 请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的(1)至(5)项的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。

程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项： (1)甲公司是ABC会计师事务所最大的客户，2008年起连续3年ABC会计师事务所的业务收入的30％来源于对甲公司的财务报表审计业务。 (2)甲公司与ABC会计师事务所达成初步协议，如果最终ABC事务所出具标准审计报告，则支付全额审计费，否则，支付80％的审计费。 (3)审计项目组成员C注册会计师2011年5月以前曾在甲公司工作，具体担任的是会计主管职务。 (4)2011年5月，甲公司与乙公司由于双方投融资问题产生经济业务纠纷，2011年9月，甲公司请审计项目组成员D注册会计师代甲公司出庭辩护。 (5)审计项目组成员E注册会计师的妹妹是甲公司的技术人员。 (6)审计项目组成员F已经接到甲公司董事长邀请，从2012年起将开始担任甲公司担任董事。 要求： 针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

伙人。2012年4月2日完成审计工作，2012年4月5日财务报告获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师确定甲公司2011年度财务报表整体重要性水平为15万元。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：A注册会计师2012年1月在对201 1年度财务会计报告进行审计时发现如下问题： (1)2011年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，采取以旧换新方式向乙公司销售一批A 商品，同时从乙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)。2011年1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 3 410 000 贷：主营业务收入 2 900 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 510 000 借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000 (2)2011年10月15日，甲公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一批8产品。该批B产品的销售价格为200万元，成本为140万元，商品已经发出，增值税专用发票已开具，销售商品后得知丙公司现金流转发生困难，很可能暂时无法归还款项(假定不考虑计提坏账准备)。甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 1 400 000 贷：库存商品 1 400 000 (3)2011年12月1日，甲公司向M公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，实际成本为80万元，增值税税额为17万元。协议约定，M公司应于2012年2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批商品退货率。至2011年12月31日，甲公司尚未收到销售给M公司的商品货款117万元(假定不考虑坏账准备)。甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 借：主营业务成本800 000 贷：库存商品800 000 (4)2011年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为1 000万元(包括安装费用)；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。2011年12月5日，甲公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为600万元。12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 借：主营业务成本 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000 (5)2011年12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 12月1日甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700。万元，增值税税额为119万元；款项已收到并存人银行；该批E商品的实际成本为600万元。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 8 190 000 贷：主营业务收入 7 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 190 000 借：主营业务成本 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000 要求： (1)在资料二的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同，答案中金额单位用万元表示)。 (2)在资料一、二的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，甲公司拒绝接受A注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与独立性相关的事项： (1)审计过程中，适逢甲公司遭受诉讼，ABE"事务所应甲公司的要求为其提供辩护人服务。 (2)审计过程中，应甲公司要求，ABC事务所同时为甲公司提供内部审计业务。 (3)审计开始前，应甲公司要求，ABC事务所指派一名审计项目组‘以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制201 1年度财务报表。 (4)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师，ABC事务所要求其继续担任审计项目负责人。 (5)甲公司向ABC事务所借用一名注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统。 (6)审计项目合伙人持有甲公司股票l00股，市值约600元。 要求： 针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出ABC事务所是否违反独立性原则，并简要说明理由。

划，部分内容摘录如下： (1)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)因对甲公司是连续审计，故不准备了解甲公司内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。 (4)初步了解2011年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 要求： 钎对上述事项(1)至事项(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

合伙人。审计业务约定书中商定，大华会计师事务所应与2012年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2012年2月2日，戊注册会计师预计将在2012年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下： 项目质量控制复核计划 复核项目：E公司2011年度财务报表审计业务 负责人：己 复核人：戊、己 (一)复核范围： (1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。 (2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施。 (3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。 (4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨诲，以及咨询得出的结论。 (5)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况。 (6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项。 (7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。 (二)复核时间： 2012年3月3日～3月7日 (三)复核方法： (1)与项目合伙人进行讨论。 (2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。 (3)选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。 要求： 根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出大华会计师事务所关于E公司2011 年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2010年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2011年2月更换了公司负责销售的副总经理。甲公司董事会计划实现2011年销售收入在2010年度销售收入的基础上增长15％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2011年的平均销售增长率是10％。 (2)甲公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2011年开始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，虽然销售量很大，但是利润率非常的低，给扩大市场占有率奠定了基础。 (3)为了缓解资金的紧张压力，甲公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。 (4)甲公司于2011年11月3日收到法院通知，被告知丙公司状告甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日，诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算2011年度各月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与2010年进行比较，判断变动的合理性。 (2)抽取一定数量的2012年1月的发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (3)向甲公司咨询侵权案件的情况，并向其法律顾问函证甲公司侵权诉讼的进展和甲公司胜诉的可能性。 (4)采用属性抽样的方法从全年的销售中选取样本，检查抽取的每张销售单是否均经信用管理部门负责人审批签字。 (5)将营业收入与应收账款的增减变化进行比较，确定变化趋势是否一致。 要求： (1)针对资料一事项(1)至事项(4)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险，如果是认定层次的重大错报风险分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。 (2)针对资料三事项(1)至事项(5)实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。