(1)甲公司内部审计部门在年底对其2008年度财务报表进行审查时,对以下事项的会计处理提出疑问:
①2008年12月10日,甲公司获知A公司已向当地人民法院提起诉讼,原因是甲公司侵犯了A公司的专利技术。A公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产,支付专利技术费150万元,同时承担诉讼费用,并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询,认为其行为很可能构成侵权,甲公司很可能败诉,预计将要支付的赔偿金额、诉讼费在110~130万元之间,其中诉讼费为10万元。截至2008年12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司对该诉讼共计提了130万元的预计负债,相关会计处理如下:
借:营业外支出 130
贷:预计负债 130
②经董事会批准,甲公司2008年11月30日与B公司签订一项不可撤销的销售合同,将一项管理用固定资产转让给B公司。合同约定,固定资产的转让价格为200万元,B公司应于2009年5月15日前支付上述款项。不考虑处置费用。
甲公司该项固定资产系2002年12月达到预定可使用状态并投入使用,成本为1 200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2008年11月30日签订销售合同时未计提减值准备。
甲公司于2008年11月30日将该项固定资产划归为持有待售固定资产,将预计净残值调整至200万元,2008年度对该固定资产共计提了110万元折旧。相关会计处理如下:
借:管理费用 110
贷:累计折旧 110
(2)注册会计师在2008年度资产负债表日后期间对甲公司2008年度财务报告进行审计时,对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问:
①2008年1月1日,甲公司与C公司签订合同,自C公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用,合同价格900万元。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付,每年1月1日支付300万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销。
甲公司2008年对上述交易的会计处理如下:
借:无形资产 900
贷:长期应付款 900
借:销售费用 180
贷:累计摊销 180
②2008年4月30日,甲公司支付价款2 000万元取得D公司20%的股权,对D公司的财务和经营政策具有重大影响。4月30日,D公司可辨认净资产账面价值为10 000万元,公允价值为10 500万元,除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2008年5月至12月,D公司实现净利润200万元,除所实现的净利润外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时D公司持有的100箱M产品中至2008年末已出售40箱。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:长期股权投资 2 000
贷:银行存款 2 000
借:长期股权投资——损益调整 40
贷:投资收益 40
③2008年11月,甲公司与E公司签订一份不可撤销合同,约定在2009年6月以每件0.2万元的价格向E公司销售1 000件N产品,违约金为合同总价款的20%。
2008年12月31日,甲公司库存N产品1 000件,成本总额为250万元,按目前市场价格计算的市价总额为250万元。假定甲公司销售N产品不发生销售费用。
因上述合同至2008年12月31日尚未履行,甲公司2008年未对该事项进行会计处理。
④甲公司2008年11月30日购入一项管理用固定资产,入账价值为3万元,预计净残值为零,预计使用年限为5年。
甲公司2008年度未对其计提折旧。
(3)2009年3月1日,法院对资料(1)提及的甲公司与A公司的诉讼案作出判决,甲公司需要赔偿A公司130万元,并支付诉讼费10万元。甲公司于当日支付了全部款项。
(4)甲公司其他有关资料如下:
①甲公司的增量借款年利率为10%;(P/A,10%,3)=2.4869。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易,且均具有重要性。
要求:
第1题
债为360万元,适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定,自2008年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司2007年利润总额为6600万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)2007年1月1日,以2 040万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元,票面年利率为 5%,年实际利率为4%,到期日为2009年12月 31日。S公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)2006年12月15日,S公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2 600万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。S公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定S公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)2007年6月20日,S公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款,罚款已以银行存款支付。
税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)2007年9月12日,S公司自证券市场购入某股票;支付价款800万元(假定不考虑交易费用)。S公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12月31日,该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)2007年10月10日,S公司由于为乙公司的银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月 31日,该诉讼尚未判决。S公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下:
①s公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。
②S公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③S公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)根据上述交易或事项,填列“S公司2007年 12月31日暂时性差异计算表”。
(2)计算S公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算S公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制S公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。(答案以万元为单位)
第2题
6500元,材料已经加工完毕并验收入库,加工费用尚未支付?假设A公司采用实际成本进行核算?
要求:(1)编制A公司收回加工后的材料用于连续生产的会计处理?
(2)编制A公司收回加工后的材料直接用于销售时的会计处理?
第3题
存货的账面价值为400万元,市场价为500万元,DEF企业固定资产的账面原价为700万元,累计折旧为160万元,在清理过程中,DEF企业应支付应交税金24万元,同时DEF企业已为此项固定资产计提固定资产减值准备28万元和支付补价40万元?
要求:分别作出ABC企业和DEF企业的相关会计处理?(在计算应确认收益时,不考虑相关税的问题)
第4题
设备?已知A公司库存商品账面余额为130万元,未计提跌价准备,其公允价值和计税价格均为150万元?B公司库存商品账面余额80万元,已提跌价准备7.5万元,其公允价值和计税价格均为65万元;B公司设备账面余额90万元,已提折旧15万元,并计提减值准备10万元,其公允价值为65万元?另B公司支付20万元补价,并支付设备清理费用5万元?假设不考虑其他相关税费,
要求:
(1)判断该项交易的类型(货币性还是非货币性交易);
(2)编制A公司与该项交易相关的会计分录;
(3)编制B公司与该项交易相关的会计分录?
第6题
家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2013年12月1日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元,能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊,甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时,甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。要求:计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。
第7题
012年利润总额为6000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下: (1)2012年12月31日,甲公司应收账款余额为5000万元,对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定,企业计提的坏账准备不得税前扣除,应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 (2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元,已计入当期损益。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。 (3)甲公司2012年以4000万元取得到期一次还本付息的国债投资,作为持有至到期投资核算,该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确定利息收入,当年确 认国债利息收入200万元,计入持有至到期投资账面价值,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定,国债利息收入免征所得税。 (4)2012年12月31日,甲公司Y产品的账面余额为2600万元,根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元,计人当期损益。税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 (5)2012年4月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为2000万元,2012年12月31日该基金的公允价值为4100万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配,税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料: (1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 (2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求: (1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2012年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 (2)计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。 (3)编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
第8题
各道生产工序设计建造的,因此只有每项工程均建造完工后,整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司,价款为3000万元人民币。对于Y工程,由于国内企业在技术上难以承包该建设项目,A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司,价款为700万美元。其他有关资料如下:
(1)A公司为建造X工程于2010年1月1日借入专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为9%,按年支付利息。
X工程的建造还占用了两笔一般借款:
①甲银行长期借款2000万元,期限为2008年12月31日至2011年12月31日,年利率为6%,按年支付利息。
②按面值发行公司债券8000万元,发行日为2008年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资月收益率为0.5%,收到的款项存入银行。
(2)X工程于2010年1月1日正式开工。由于发生安全事故,该项工程于2010年5月1日至2010年8月31日停工,于2010年9月1日重新开始。
(3)A公司为建造Y工程于2010年7月1日,专门以面值发行公司债券1000万美元,借款期限为3年,年利率5%,到期一次还本付息。除此之外,无其他专门借款。
(4)Y工程于2010年7月1日正式动工。
(5)2010年9月1日,A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程,价款总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。
(6)2010年9月10日,A公司将该套进口设备运抵现场,交付C公司安装。
(7)X工程于2011年4月30日建造完工。
(8)2011年6月30日,Y工程全部完工,A公司向C公司补付剩余工程款。
(9)建造工程资产支出如下: 日期 每期资产支出金额
2010年1月1日
向B公司支付工程款
1000万元人民币
2010年4月1日
向B公司支付工程款
500万元人民币
2010年7月1日
向C公司支付工程款
200万美元
2010年9月1日
支付为Y工程所购生产
设备价款400万美元
2010年10月1日
向B公司支付工程款
700万元人民币
2011年1月1日
向B公司支付工程款
500万元人民币;
向C公司支付工程
款400万美元
2011年4月30日
向B公司补付剩余工程款
300万元人民币
2011年6月30日
向C公司补付剩余工程款
100万美元
(10)A公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。相关汇率如下:
日期 市场汇率
2010年7月1El
1美元一6.80人民币元
2010年9月1日
1美元一6.75人民币元
2010年12月31日
1美元一6.70人民币元
2011年1月1日
1美元一6.72人民币元
2011年6月30日
1美元一6.60人民币元
假定不考虑一般借款闲置资金利息收入;不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。
要求:
(1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(2)计算Y工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(3)编制2010年与生产设备相关的会计分录。
(4)计算X工程2011年上半年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(5)计算Y工程2011年上半年利息资本化金额并编制相关会计分录。
第9题
般纳税人,适用的增值税税率为17%。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。
(1)未来公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:
①12月1日,未来公司向A公司销售一批A产品,销售价格为1500万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。未来公司A产品的成本为800万元。12月19日,未来公司收到A公司支付的货款。
②12月2日,未来公司与B公司签订合同。合同约定:未来公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发,合同价格为l00万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日,未来公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次为其他单位提供研发服务,未来公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月5日,未来公司与C公司签订合同,向C公司销售C产品1000台,销售价格为每台4万元。同时双方约定,如果C公司当日付款则4个月内有权退货。该产品成本为每台3万元。同日,未来公司发出产品,开具增值税专用发票,并收到C公司支付的款项。未来公司预计退货率为30%。至年末C公司已发生退货100台,未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
④12月6日,未来公司与D公司签订产品委托代销合同。合同规定:未来公司委托D公司代销产品配件一批,代销期为90天,其中D1配件2000件,合同约定售价为每件0.5万元,且不得退货;D2配件5000件,合同约定售价为每件0.8万元,如果未销售90天内可退货,月末结算;12月6日Dl和D2配件已发出,D1配件2000件开出增值税发票,未收到货款;12月31日收到Dl配件2000件货款,同时收到D2配件代销清单,已销售D2配件1000件,开出增值税发票并收到货款。D1配件成本每件0.2万元,D2配件成本每件0.6万元。
(2)2009年12月5日至20日,未来公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日,内部审计部门发现下列问题并要求进行更正:
①2009年2月1日,未来公司以9000万元的价格购人一项管理用无形资产,该无形资产的法律保护期限为15年,未来公司预计其在未来l2年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用5年后出售该无形资产,某公司承诺5年后按6300万元的价格购买该无形资产。未来公司2至11月对该无形资产计提的累计摊销为750万元(12月已按正确方法计提摊销)。编制会计分录如下:
借:管理费用750
贷:累计摊销750
②2009年6月25日,未来公司采用以旧换新方式销售E产品一批,该批产品的销售价格为700万元,成本为500万元。旧E产品的收购价格为200万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价619万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理,其会计分录为:
借:银行存款619
贷:主营业务收入500
应交税费一应交增值税(销项税额)119
借:主营业务成本500
贷:库存商品500
借:原材料200
贷:在途物资200
(3)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下:
①2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错,2009年12月未来公司与F公司签订一份不可撤销合同,约定在2010年3月以每件0.12万元的价格向F公司销售5000件产品;F公司应预付定金80万元,若未来公司违约,双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日,未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,公司预计每件产品的生产成本为0.14万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行,未来公司2009年将收到的F公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款80
贷:预收账款80
②2010年1月15日,未来公司为B公司提供的B电子设备研发服务,能够确定劳务的完工程度,经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70%。预计总成本为60万元。
③2010年3月12日,法院对G公司起诉未来公司合同违约一案作出判决,要求未来公司赔偿G公司200万元。未来公司不服判决,向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为未来公司因合同违约于2009年12月20日被G公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,未来公司认为该诉讼很可能败诉,2009年12月31日确认预计负债120万元。
(4)假定所涉及的事项不考虑所得税影响。
要求:
(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
(2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
(3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录(不需要调整“盈余公积”和“利润分配一未分配利润”科目)。
第10题
如下:(1)2012年1月1日,甲公司因执行集团并购计划以银行存款6100万元,自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。W公司2012年1月1日股东权益总额为8000万元,其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为1800万元。W公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为8600万元。(2)W公司2012年实现净利润300万元,提取法定盈余公积30万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积80万元。2012年W公司从甲公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.6万元。2012年W公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件,货款已支付。(3)W公司2013年实现净利润400万元,提取法定盈余公积40万元,分配现金股利100万元。2013年W公司出售2012年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积80万元,因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。2013年W公司对外销售年初结存A商品30件,每件销售价格为1.8万元。2013年12月31日,W公司年末存货中包括2012年从甲公司购进的A商品20件。(4)其他资料:①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致。②不考虑所得税等其他因素的影响。③不考虑现金流量表项目的抵销。④答案中的金额单位用万元表示要求:(1)说明合并类型,并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录;(2)计算甲公司2012年年末存货中包含的未实现内部销售利润,并编制合并工作底稿中与该内部商品销售相关的抵销分录;(3)计算甲公司2012年度合并财务报表中,抵销前长期股权投资和W公司未分配利润的金额,并编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;(4)计算甲公司2013年度内部交易未实现利润,并编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录;(5)计算甲公司2013年度合并财务报表中,抵销前长期股权投资、W公司未分配利润的金额,并编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
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