注册会计师于2014年3月20曰完成了对甲公司2013年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30 日将已审计

计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。

要求：请根据以下要求正确填写下表。

(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。

(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。

会计估计、关联方交易等进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：

(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。

(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

(3)当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。

(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

(5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。

要求：

(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?

(2)根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。

(2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付

账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。

(3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：

要求：

(1)根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。

(2)根据事项(2)，判断谁的观点正确。

(3)根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

(4)针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。

下事项：

(1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：

A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。

(2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。

(3)E银行账户的银行对账单余额为1585000元，相应的企业银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元：未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。

要求：

(1)请针对事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处，并简单说明理由。

(2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。

(3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。

(4)针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。

材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2012年初的7.3：1升值到2012年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2012年初至2012年9月基本稳定。2012年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司2012年未审计财务报表依然完成65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。2012年初至2012年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012年9月至1O月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能止跌回升，因此在2012年9月至1o月进行大量采购，以满足2013年2月底前的生产需求。但2012年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降。 (3)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2012年1月开工建设的x生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在2011年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012年1月至2013年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2013年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求： (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项： (1)2012年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。 (2)2013年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。 (3)2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (4)2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (5)2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。 要求： (1)针对事项(1)～(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。 (2)针对事项(2)，如果注册会计师于2014年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理? (3)针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司2012年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师A和B在实施适当审计程序后确认2012年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师A和B应当如何处理?

计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点： (1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。 (2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。 (3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。 (4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。 (5)在控制测试中，样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。 (6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。 要求： 针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 ①无法偿还到期债务； ②存在大额的逾期未缴税金； ③累计经营性亏损数额巨大； ④过度依赖短期借款筹资； ⑤关键管理人员离职且无人替代； ⑥人力资源短缺。 ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持 续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题： (1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序? (2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施? (3)如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

公司未经审计的财务报表部分会计资料如下：A和B作为项目经理，确定甲公司2013年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2014年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2014年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项： (1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出 租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用 直线法计提折旧。2013年计提了li00万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。 (2)甲公司2013年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2013年12月停止开发。该项目截止2013年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2013年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2013年度未作相应的会计处理。 (3)2013年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业 债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房(2013年12月31日尚未完工)，5000万元用于补充流动资金，2013年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2013年度的债券利息。 (4)甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2013年10月，C公司因经营严重亏损， 进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连 带责任，支付借款本息共800万元。2014年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2013年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。 (5)甲公司于2013年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17％)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2014年为由未对2013年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。 (6)甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财 务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。 要求： 对于上述第(1)至第(5)个事项应向甲公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议 作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、 期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况：

（1）XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。

（2）XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。

（3）各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。

（4）各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。

（5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3000万元。

（6）各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。

要求：

（1）根据上述（2）～（6）所描述的情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）根据对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关。