下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是()。

以下事项中，不属于存在管理层偏向迹象的是( )。

A.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

B.管理层按照无形资产摊销政策进行的点估计

C.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。

A、计划的审计范围和时间安排

B、审计过程中遇到的重大困难

C、审计中发现的所有内部控制缺陷

D、上市公司审计中注册会计师的独立性

在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。

A、在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通

B、以书面形式再次向治理层通报

C、在审计报告中增加强调事项段予以说明

D、在审计报告中增加其他事项段予以说明

)。

A、就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解

B、及时向治理层告知注册会计师的具体审计计划，以便取得更高效的审计效率

C、及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

D、共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是( )。

A、解除业务委托

B、设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托

C、接受业务委托

D、考虑对审计意见的影响

下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是( )。

A、后任注册会计师负有主动沟通的义务

B、前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

C、前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

D、前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

公司2012年度财务报表由其他注册会计师审计。

要求：(1)在接受委托前，与前任注册会计师沟通是否为必要的程序?沟通的前提条件和核心内容是什么?

(2)B公司的存货占流动资产总额的比例高达80％，占资产总额的比例额高达48％，请问针对存货的期初余额，注册会计师应当实施哪些审计程序?

年度财务报表进行审计时，对w公司的库存现金执行了监盘程序，w公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与w公司会计主管进行了沟通，要求其通知w公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在。L午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及w公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由w公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

司。HP公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。w注册会计师负责审计HP公司2013年度财务报告。

资料：w注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的HP公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)由于2012年度利润指标未达到董事会制定的目标，HP公司于2013年2月更换了公司销售部门总经理。

(2)HP公司2013年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。

(3)HP公司主要竞争对手于2012年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2013年度上市以来市场销量一路攀升，对1iP公司产品的销售造成了重创，HP公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。

(4)HP公司于2012年7月开始研发一项无形资产，2012年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2013年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2013年度无形资产达到预定用途，HP公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。

(5)2013年末，由于HP公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。

资料二：w注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的HP公司财务数据，部分内容摘

录如下：

资料三：w注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关HP公司的内部控制，部分内容摘录如下：

(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。资料四：w注册会计师对HP公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)注册会计师询问了HP公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。

(2)在抽样追踪2013年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

要求：

(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。

(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。

(2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师己具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，这两项工作应与其他审计工作一并进行。(3)在了解甲公司及其环境过程中，注意到2013年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。

(4)计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

(5)财务报表整体重要性提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，只要其发生的错报金额低于财务报表整体重要性，就无需单独考虑。

要求：针对上述判断，逐项指出是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。