ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审

审计工作，2012年财务报告于2013年3月12日获管理层签署并经董事会批准。沙城股份有限公司是第一次接受审计。下面是草拟的一份审计报告： 财务审计报告 沙城股份有限公司董事长： 我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表， 利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。以及评价财务报表的总体列报。 三、审计意见 我们确认，沙城公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2012年12月31日的财务状况以及 2012年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：A(盖章) 中国××市 二0一三年三月十日

要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。

。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标 A．登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 B．所有销售交易均已登记入账 C．登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 D．销售交易的分类恰当 E．销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总 (2)实质性程序 F．检查证明销售交易划分类别的原始凭证 G．将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账 H．将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 I．追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 J．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 K．复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。

计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审汁单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。 (2)N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。 (3)M公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 (4)注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时．发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但2公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。 要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。

受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

循环后拟定了应收账款具体审计计划，并且以审计工作底稿的形式进行记录，请结合Y公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料回答以下问题，并且填列以下底稿的事项。

(1) 简要说明编制审计工作底稿的总体要求。

(2) 简要说明审计工作底稿通常包含的内容。

(3) 请结合审计目标与认定的对应关系在表1内打“√”，请根据应收账款的实质性程序在表2内填写相应的审计目标代码(如ABCDE)等。

(4) 如果注册会计师A和B了解到Y公司有虚假销售夸大收入的舞弊，请写出注册会计师针对舞弊导致的收入发生认定重大错报风险实施的审计程序。

①审计目标与认定对应关系(表1)

②审计目标与审计程序对应关系(表2)

2006年5月11日下午5点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：

(1)实点库存现金(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币 32张，2分币14张，1分币8张。

(2)查明现金日记账截止2006年5月10日的账面余额为21 679.24元。

(3)查出已经办理收款手续尚未人账的收款凭证(191号至202号)金额合计为4 372.31元。

(4)查出已经办理付款手续尚未人账的付款凭证(203号至211号)金额合计为4126.14元。

(5)发现现金日记账中央有下列借据，共计2 560元：职工刘红借学费250元，职工王

敏借学费110元，许林华借药费1 000元，万广华借药费1200元。

(6)发现保险柜中有5月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。

(7)发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。

(8)银行核定库存现金限额-10 000元。

库存现金盘点表

年 月 日 时 分无点 单位：元

审计人员： 山纳员： 会计主管：

要求：

(1)根据清查结果，编制库存现金清查表。

(2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。

提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。

(1)注册会计师A审计Y酒店2005年度会计报表时，发现2005年“其他业务收入”项目中列入××厅承包收入80万元、××服务单位承包收入30万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认和计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同”。但经查阅合同原文有以下条款：

Y酒店(发包方，甲方)与X X厅的单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月应向甲方缴纳承包费用12万元，……具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度的5日之前缴纳下个季度的承包经营费用……”

Y酒店(发包方，甲方)与X服务单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费30万元，每3个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前5日足额交付，否则按违约处罚……”

但该两项承包事项，2005年度Y酒店没有收到交来的承包费，却一直通过“借：应收账款，贷：其他业务收入——承包收入”全额确认承包收入。

(2)注册会计师A审计2005年度Y公司会计报表时，发现Y公司把自建的13号生产线试运行生产的产品，对外销售57万元确认为2005年度收入，于是建议Y公司做出相应调整，Y公司以Y公司2005年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。

(3)注册会计师A审计Y房地产公司2005年度会计报表时，发现Y房地产公司2005年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。A检查其销售合同，了解到合同中规定Y房地产公司2009年1月应将办公楼重新购回，回购价为 5600万元。追查其原始凭证，了解到Y公司对此事项会计处理为：

销售办公楼时：

借：银行存款 5000万元

贷：应付账款——某银行 5000万元

2005年年末预计利息费用200万元：

借：财务费用 200万元

贷：应付账款——某银行 200万元

注册会计师A认可了Y公司的会计处理，但建议Y公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。

(4)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司2005年度与精美公司签订了污水处理协议，协议规定：Y公司为精美公司提供安装污水装置，并负责15年内的污水处理。精美公司一次向Y公司支付排污入网费10000万元，每年年末根据排污量按10元/吨支付给Y公司排污费。Y公司把2005年度收到精美公司支付的10023万元全部确认为收入。

(5)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司银行存款余额折合人民币为5205万元，Y公司在会计报表附注中披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。A于2006年3月对此出具了无保留意见的审计报告。

2006年3月底，Y公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款4694万元。被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的2005年度的无保留意见的审计报告提出了异议。

(6)Y公司2005年会计报表编报利润为370万元。注册会计师A审计Y公司2005年会计报表时，发现会计报表附注24中披露，2005年11月Y公司因对外提供的贷款担保6240万元承担连带责任已遭到诉讼。但2005年12月31日Y公司控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任，因而Y公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。A检查了相关的文件、资料，并向Y公司的法律顾问函证后，认为Y公司应当估计预计负债4200万元，精美公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，A建议Y公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报表和修改会计报表附注，Y公司拒绝接受建议，A考虑对此出具否定意见的审计报告。

(7)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现2005年5月份高级人民法院终审判决Y公司支付侵犯精美公司软件版权的赔偿费3000万元，并强制执行完毕。Y公司考虑到 2002年末公司已对此诉讼事项估计预计负债2500yY元，因此作出会计处理为：

借：预计负债 2500万元

营业外支出 500万元

贷：银行存款 3000万元

A在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了Y公司的会计处理。

(8)注册会计师A审计Y公司2002年会计报表时，发现2002年3月Y公司与×旅游景点签订了合作协议，协议约定Y公司投资407Y元用于维修扩建X旅游景点，由此取得×旅游景点5年门票收益权。Y公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。

(9)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司2005年9月份把拥有晋美公司10%的股权已以300万元转让给了美化公司。A追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到Y公司1999年投资800万元，是以Y公司拥有的自创的工业技术投入，Y公司对晋美公司的长期股权投资已经计提了600yY元的减值准备。因此，A建议Y公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积’’转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备”。

(10)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现2005年5月Y公司将一批存货 (2004年末的账面余额为100万元，存货跌价准备为20万元)对外投资(长期股权投资)，存货投资旷评估价为110万元。

Y公司对此的会计处理为：

借：长期股权投资 (80+110×17%) 98.7万元

存货跌价准备 20万元

贷：库存商品 100万元

应交税金——应交增值税(销项税额) 18.7 (110×17%)万元

A追查了相关的原始凭证后，认可了Y公司的会计处理，考虑到Y公司2004年度已对计提的减值准备调增纳税所得20万元，提请Y公司2005年度对此项目投资应调增所得10万元 (110-100)，而不是30万元(110-80)。

(11)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司在其他应收款——飞龙证券公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到2004年12月Y公司把暂时闲置的资金交给飞龙公司代为理财，两年来，Y公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为230万元，但从Y公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。A扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但A无法取证证实这种说法。

弱环节，说明理由并提出改进建议。

要了解X公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：

(1) 为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解X公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。

(2) 在了解X公司销售与收款业务流程的内部控制时，A注册会计师了解到赊销审批环节的内部控制设计存在重大缺陷，决定放弃对该环节内部控制的依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。

(3) 在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。询问的顺序是：首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。

(4) 由于认为X公司采购交易中存在由重大非常规交易导致的特别风险，A注册会计师决定放弃依赖以前期间获得的内部控制执行有效的证据，通过扩大针对本期日常控制的测试恰当评估该特别风险的风险水平。

(5) 为获得充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。

(6) 为应对X公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。

要求：逐一针对上述每种情况，指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、

设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

计师负责审计x公司20×2年度财务报表。 M国曾是x公司产品的主要市场之一。20×2年初，M国根据其针对我国光伏行业进行的为期两年的反倾销、反补贴(以下简称“双反”)调查结果，将对从我国进口的光伏产品的关税提高了251％，导致我国光伏行业退出了M国市场。与此同时，欧盟效仿M国，宣布自20×2年起展开对我国光伏行业的“双反”调查。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)多年以来，x公司一直将月度赊销上限控制在年度营业收入10％的水平上。退出M国市场后，为扩大销售，x公司自20 X2年下半年起将该上限提高到30％。 (2)由于生产成本大幅上升，x公司于20×2年初相应提高了光伏产品的售价，使消费者收回其购买光伏产品的成本的时间由5年增加到l0年，导致产品严重滞销。 (3)为应对产品严重滞销的局面，x公司于20 X2年10月起延长了向国内新、老客户提供售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。 (4)因滞销，x公司20 X2年下半年流动资金严重短缺。x公司不得不依赖银行借款维持最低限度的生产经营活动。 (5)20×2年10月，由于受到大多数欧盟光伏企业的反对，欧盟中止了针对我国光伏产品的“双反”调查。x公司决定修复部分因长期闲置而受到毁损的专用设备，以恢复正常的生产规模。 (6)20×2年12月，政府出台了一系列扶植太阳能、风能等新型能源企业的优惠政策，股票市场光伏板块的股价上涨了10％。 (7)受新能源优惠政策的影响，光伏行业出现了快速扩张。x公司的主要竞争对手尚德公司因难以适应快速扩张的资金需求和管理水平，已宣告破产。 (8)20×2年，受M国大幅提高从我国进口的光伏产品关税的影响，加之欧洲市场疲软，我国光伏行业的总体销售额比上年普遍下降了10％。 (9)因没有完成20×2年度销售任务，x公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资自动降低50％。 资料二： x公司20×2年度未审财务数据及20 X 1年对应数据摘录如下(金额单位：万元)。 (1)

专用设备 20×2年度

20×1年度

营业收入

64690

64760

营业成本

61455

61435

销售费用

3084

3090

管理费用

2100

1998

财务费用

750

750

投资收益

O

0

(2)

应收账款 20×2年12月31日余额

20×1年12月31日余额

账面余额

19400

3370

减：坏账准备

1940

35

账面价值

17460

3335

(3)

存货 20×2年12月31日余额

20×1年12月31日余额

账面余额

17480

10280

减：跌价准备

1100

800

账面价值

16180

9480

(4)

专用设备 20×2年末余额

20×2年度增加额

20×2年度减少额

20 x l年末余额

账面余额

23970

0

430

24400

减：累计折旧

12150

2430

40

9760

减：减值准备

600

300

500

800

账面价值

11220

2730

110

13840

资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)现场监督x公司对20 X2年末存货的盘点，并在适当抽盘的基础上从存货汇总表追查到存货实物； (2)依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账； (3)从应收账款明细表中选择20 X2年下半年发生的销售业务，以积极的方式向债务人函证应收账款； (4)从管理费用明细账选取记录，检查相关原始凭证是否齐全、是否合法、有效； (5)实地观察x公司的主要生产设备，编制主要生产设备明细表，追查到固定资产明细分类账； (6)计算20 X 2年度销售费用和管理纲用占营业收入的比例，并与20×1年度的比例进行比较。 资料四： x公司应收账款、预收账款、应付账款和预付账款明细表余额如下(金额单位：万元)：

科目 明细表余额合计

审计说明

应收账款

19320

(1)

预收账款

315

(2)

应付账款

808

(3)

预付账款

150

(4)

审计说明： (1)应收账款明细表包括150个客户，其中借方账户149个，借方余额合计l9360万元；贷方账户1个，余额40万元，系客户A公司20×2年8月份偿还以前年度货款时支付的用于购买x公司特制产品的货款。x公司采用账龄分析法计提坏账准备。计提坏账准备的比例如下：账龄1年以下、1年～2年、2年一3年、3年以上计提坏账准备的比例(％)为5、10、15、20。 审计结论：建议x公司调整财务报表。凋整分录为： 借：应收账款——A公司40 贷：预收款项——A公司40 (2)预收账款明细表包括5个客户，其中借方账户l个，余额20万元，系x公司于20×2年12月向客户8公司发出产品时应8公司的急需多发产品所致；贷方账户4个，贷方余额合计335万元。 审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。 (3)应付账款明细表包括4个供应商。其中借方账户1个，借方余额l50万元，系x公司于20×2年12月向供应商c公司支付的原材料采购款；贷方账户3个，贷方余额合计958万元。审计结论：建议 x公司调整财务报表，调整分录为： 借：预付款项——c公司l50 贷：应付账款——c公司l50 在此基础上，进一步建议X公司调整相关的会计科目。 (4)预付账款明细表包括2个客户，其中借方账户l个，余额200万元；贷方账户1个，余额50万元，系x公司于20×1年12月向供应商D公司采购原材料时，D公司为完成当年销售任务而向x公司多发的产品。作为优惠条件，D公司允许x公司20×3年还款。 审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。

资料五： 20×3年3月10日，A注册会计师向x公司提交了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表等审计建议。x公司选择性地接受了部分审计建议，并于20×3年3月15日签发了20×2年度财务报表。财务报表中列示的资产总额、利润总额分别为82500万元和60万元。 要求： (1)针对资料(1)至(9)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益和资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。 (2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。 (3)针对资料四中所述事项，不考虑其他情况，逐一指出注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如存在不当之处，请代A注册会计师提出正确的审计结论或对A注册会计师的审计结论进行必要的更正或补充。如认为需要建议x公司调整财务报表，请直接列示相关的调整分录。 (4)针对资料五，结合资料二(1)，不考虑其他情况，请代为确定审计意见类型，简要说明理由，并代为编写审计报告的意见段。