长江股份有限公司系上市公司（以下简称长江公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净

月31日对其进行减值测试。相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值率为5%。2010年12月31日，货轮的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元。货轮已使用15年，尚可使用寿命为5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及计提折旧方法不变，预计净残值为0。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定都在年末发生）如下：第1年为800万美元，第2年为700万美元，第3年为680万美元，第4年为660万美元，第5年为600万美元。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：(P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929(P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972(P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118(P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355(P/F,10%,5)=0.6209;(P/F,12%,5)=0.5674(6)2010年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币；第2年年末为1美元=6.75元人民币；第3年年末为1美元=6.70元人民币；第4年年末为1美元=6.65元人民币；.第5年年末为1美元=6.60元人民币。要求：(1)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。(2)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。(3)计算货轮2011年应计提的折旧，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

处理提出疑问： (1)甲公司于2012年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：无形资产480 贷：可供出售金融资产一成本400 ——公允价值变动80 借：管理费用32 贷：累计摊销32 (2)甲公司于2012年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元：丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地使用权直接对外出租，2012年取得租金收入l00万元，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。甲公司换出办公楼应交的营业税税额为300万元，不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：固定资产清理4000 累计折旧l000 贷：固定资产5000 借：投资性房地产6300 贷：固定资产清理6000 应交税费一应交营业税300 借：固定资产清理2000 贷：营业外收入 2000 借：银行存款100 贷：其他业务收入l00 借：其他业务成本31．5 贷：投资性房地产累计摊销31．5 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

司对乙公司投资资料如下： ①2010年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项无形资产作为对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项无形资产账面原价为350万元，已提摊销150万元，投资日其公允价值为240万元。 ②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。 ③2010年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2500万元，资本公积为150万元，盈余公积为100万元，未分配利润为750万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为900万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为300万元，公允价值为500万元。 ④甲公司在合并过程中为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计150万元。 ⑤乙公司2010年度实现净利润500万元，提取盈余公积50万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为50万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，未分配现金股利。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。 ⑥乙公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%，剩余部分在2011年全部售出。 ⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下： 甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本4万元，乙公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元。乙公司2011年对外销售A产品60件，每件售价7万元。 甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 2010年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为234万元，甲公司对其计提了坏账准备20万元；2011年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为234万元，A公司对其补提坏账30万元。 （2）甲公司对丙公司投资资料如下： ①2010年1月2日，甲公司支付500万元，取得丙公司40%的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1200万元。取得该项股权后，A公司对丙公司具有重大影响。 ②2011年2月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为300万元，成本为200万元。至2011年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售40%。 ③2011年3月，甲公司出售一批商品给丙公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2011年末，丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。 （3）其他有关资料如下： ①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费； ②该项企业合并属于应税合并。 ③甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）编制甲公司2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录； （2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录； （3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）

由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带还款责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息全额2000万元承担全额连带偿还责任。在2×12年6月1日前，甲公司未确认过与该贷款担保相关的负债。 (2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据，表明2×11年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司研究认为很可能承担该产品质量责任，且估计赔偿金额为50万元。甲公司2×11年12月向丙公司销售A产品时，已为其产品质量保证确认了40万元的预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。 (3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30％向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备、采购原材料，开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。 要求： (1)请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对2×12年上半年财务状况和经营成果的影响，并简要说明理由。 (2)请分析计算上述交易和事项对甲公司2×12年上半年利润的总体影响金额。(答案以万元作为单位)

率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×14年1月即期汇率的近似汇率为1美元=6．50元人民币。各外币账户的年初余额如下： 项目

外币金额(万美元)

折算汇率

银行存款

1050(借方)

6.35

应收账款

600(借方)

6.35

应付账款

240(借方)

6.35

短期借款

750(借方)

6.35

甲公司2×14年1月有关外币业务如下： (1)5日，向乙公司销售一批商品，价款300万美元，增值税发票已开出，并且以人民币收到增值税款项，货款300万美元尚未收到； (2)10日，收回上年应收账款150万美元，款项已存入银行； (3)14日，以外币银行存款偿还上年短期外币借款180万美元； (4)20日，接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。交易当日的即期汇率为1美元=6．35元人民币，外币已存入银行。 (5)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1美元=6．40元人民币，有关科目余额如下：

项目

外币金额(万美元)

调整前的人民

币金额(万元)

银行存款

2520(借方)

15997.5(借方)

应收账款

750(借方)

4807.5(借方)

应付账款

240(贷方)

1524(贷方)

短期借款

570(贷方)

3619.5(贷方)

要求： (1)根据资料(1)～(4)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录； (2)根据资料(5)，计算甲公司2×14年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。 (答案以万元为单位)

销售价格均为不含税公允价格。 为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采甩多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费及其他因素)： (1)3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5％支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为： ①3月2日确认主营业务收入4000万元； ②3月2日结转主营业务成本3200万元； ③3月2日确认销售费用200万元； ④3月31日未进行会计处理。 (2)4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下： ①4月10日确认主营业务收入300万元； ②4月10日结转主营业务成本200万元。 (3)9月30日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。 (4)10月15日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下： ①10月15日确认主营业务收入1000万元； ②10月15日结转主营业务成本600万元。 (5)12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件A产品，每件购买价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30．6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下： ①12月1日确认其他应付款300万元； ②12月1日确认发出商品240万元； ③12月31日确认财务费用1．5万元。 (6)12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为0．5万元，款项已收入银行。相关会计处理为： ①确认主营业务收入18万元； ②结转主营业务成本12万元； ③确认原材料2万元。 要求：根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述经济业务中的会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明理由并作出正确的会计处理。

日，该办公楼的原价为3300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为33%。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

要求：

(1) 编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。

(2) 将2009年1月1日资产负债表部分项．目的调整数填入下表。

(3) 编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。