公开发行H股的乙股份有限公司（以下简称乙公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册

D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)W公司于2013年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(乙产品)生产线生产的换代产品(甲产品)的市场销售情况良好，w公司自2013年2月起大幅减少了 乙产品的产量，并于2013年3月终止了乙产品的生产和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品高约10%。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2013年6月支付500万元购人 一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手乙公司已于2013年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2014年12月推出更新一代的换代产品。 (3)W公司在2012年末以每股10元购入丙公司100万股股票，并将其作为可供出售金融资 产核算。2013年末，丙公司因交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股l0元跌至年末的每股l元。 (4)根据w公司与丁银行签订的贷款框架协议，丁银行自2011年1月至2013年1月向w公司提供累计金额不超过50000万元的流动资金贷款额度，该资金来源是W公司的主要资金来源。2013年1月，丁银行终止与W公司的协议，W公司正在拓展所需资金来源，但尚未取得实质性进展。 资料二：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如 下(金额单位：万元)：资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取一定数量的2013年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售 发票和记录凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末金额。 要求： (1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事 项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要 与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、资产减值损失、无形 资产和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

税率为25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007年度的财务会计报告于2008年4月20日批准报出。该公司2008年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。

(1)2008年3月20日，A公司发现2005年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2007年利润表的管理费用项目中。

(2)从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。

(3)2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在2008年度利润分配表本年实际数中。

(4)2008年6月30日分派2007年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2008年度年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。

(5)2008年2月5日，因产品质量原因，A公司收到退回2006年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2008年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。

(6)A公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明A公司在2007年11月内供应一批物资给西方公司。由于A公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求A公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，A公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，A公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的会计报表上。

(7)2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2008年4月10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2007年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。

(8)2008年8月5日，A公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①A公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A公司持有大众公司的60%股份。A公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。

2008年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至A公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2008年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为25%。A公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：

(表格)

①确认该项股权转让的收益

借：其他应收款——丙公司 8000

贷：长期股权投资——乙公司 6000

投资收益 2000

②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益

借：长期股权投资——乙公司 2700

贷：投资收益 2700

(9)A公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，A公司应于2007年9月 20日偿还贷款本金和利息。2007年9月，A公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至2009年9月30日。在编制2007年12月31 B的资产负债表时，由于初始条款规定 A公司应于2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此，A公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。

(10)A公司自2006年起设立专门机构研究和开发新产品。2006年度和2008年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2008年1月1日研制成功并于当月正式投产。A公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2008年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2008年度共摊销120万元。(假定此项不考虑2009年所得税费用因素。)

(11)A公司于2008年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：(假定此项不考虑2008年所得税费用因素。)

借：银行存款 100

无形资产减值准备 10

贷：无形资产 90

应交税费——应交营业税 5

营业外收入 15

要求(从独立审计角度)：

(1)根据会计准则规定，说明A公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。

(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。

(3)如因上述交易和事项影响2008年度净利润的，请重新计算该公司2009年度的净利润，并列出计算过程。

(4)如果A公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?

编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。

、协议、章程的规定，该公司由中方甲公司与外方A公司共同出资组建。其中，甲公司出资占UVW公司注册资本的51%，具体包括货抽资金人民币10000万元，土地合用权人民币5300万元；A公司出资包括人民币7000万元，进口的B种机器设备人民币7700万元。各方出资均应于2009年6月30日前一次性缴足。协议还约定于2009年6月30日前一次性缴足。协议还约定并报经有关部门批准，双方出资超出规定份额的部分作为资本公积处理。

2009年5月20日，中、外两方已分别将人民币10000万元及美元1000万元(美元对人民币的当日市场汇率为1:7.227)存入C开户银行，其中A公司的货币资金系从境外直接汇入，取得了银行出具的收款凭证。26日，双方共同聘请的D资产评估公司对中方甲公司的地土使用权进行了评估，评估价人民币6520万元已经双方的认可。6月28日，A公司出资的机器设备已运抵双方认可的地点，并于同日取得了进出口检验检疫部门出具的外商投资财产价值鉴定书，鉴定价值美元788万元(美元对人民币的当日市场汇率为1:7.229)。截至2009年6月30日，双立已经就甲公司出资的土地使用权及A公司出资的机器设备输完相关的转移手续和法律手续。

北京南城会计师事务所的注册会计师扬春和白雪接受委托于2009年7月6日完成对UVW公司的注册资本实收情况进行审验。

要求：

(1)请代注册会计师填制作为验资报告附件的《注册资本实收情况明细表》(计算过程以万元为单位，小数点后保留两位)。

(2)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。

员提供了相关的工作底稿由注册会计师乙、丙做出判断；请代注册会计师做出相关的判断。

资料一：乙注册会计师正在拟定对甲公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?

(1)乙注册会计师在制定监盘计划时，应与甲公司沟通，确定抽查的重点。

(2)对外单位存放于甲公司的存货，乙注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。

(3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。

(4)甲公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。

资料二：注册师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项。

(1)甲公司于2006年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响已在报表附注中作了说明。

(2)双马公司于2006年8月投诉甲公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于2007年2月开始审理此案，尚未裁决。

(3)应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，金额只有30万元，占全部应收账款余额的20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了消极式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付账款占总负债的25%。

(4)甲公司董事会于2007年3月20日做出决议，出资2000万元收购长兴公司 60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于2007年3月23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产25%。

要求：

根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?

根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策?

计师L和N为该项业务的项目负责人。审计小组于2007年初开始实施外勤工作。

X公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。

根据以往经验和X公司的实际情况，注册会计师L和N确定的X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：

在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：

(1)X公司2006年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2006年12月31日，贷款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。

(2)X公司于2006年12月20日以应收K公司的一笔产生于2006年12月10日、账面余额为80万元(按X公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2006年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为15万元的固定资产A、B进行交换。12月20日交换完毕后，X公司作了如下会计处理：

借：应收账款—J公司 60万元

固定资产—A 15万元

固定资产—B 10万元

贷：应收账款K—公司 80万元

营业外收入 5万元

(3)审查固定资产项目时，L注册会计师L和N从X公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。X公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2006年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。X公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由X公司承担(不考虑其他费用)。但至2006年底，X公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。

(4)检查资本公积项目时，发现X公司于2006年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。

(5)X公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日X公司与南方公司签订销售合同，由X公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2006年12月31日，X公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。 2006年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费为每台0.1万元。X公司于2007年3月6日3向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元，货款已收到。经L和N注册会计师对会计资料实施检查后确认，X公司在编制2006年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。

(6)X公司于2006年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为 8%的债券。X公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006年4月1日，X公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券一利息调整”300万元，贷记“应付债券一债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，X公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。

(7)X公司2002年1月1日以货币资金方式向W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2002年1月1 13至2005年12月 31日年间，X公司按48%的比例已累计承担了W公司4800万元的亏损。2006年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使X公司的持股比例由48%下降到10%， X公司决定改按成本法对该笔投资进行核算，并因此冲销了原按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于38%的部分，共计3800万元，相应地调整为2006年度的投资收益。

(8)X公司与2公司均系U公司的子公司。L在审计中发现：X公司与Z公司经批准于 2006年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定X公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付其欠2公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。X公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入”360万元。

(9)X公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决X公司向银行支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司以起诉和判决均发生在2007年为由，没有在2006年度会计报表中反映该事项。

要求：

(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明X公司的会计处理是否符合相关规定。如认为不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；

(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对你就上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《审计差异调整表》，哪些应列入《来调整不符事项汇总表》，哪些应列入《重分类分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《审计差异调整表》的，进一步指出在X公司不接受调整建议的情况下注册会计师L和N应发表何种类型的审计意见；

(3)综合分析各种情况，确定这些情况对X公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师L和N应出具何种类型的审计报告；

(4)假定X公司接受了注册会计师L和N对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2007年 3月15日完成，请代为起草审计报告。

事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于20×9年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：

(1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

(3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。

(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。

(5)会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。

(6)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。

(7)销售人员Q每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。

(8)财务人员F同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”账簿。

(9)财务人员G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

要求：针对上述事项中的(2)到(9)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。

关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。