甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司,其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下:
(1)为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1 000万元,借款期限为2年,年利率为5%,利息每年支付,假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,2010年1月1日,购入生产线一条,价款及税金共计702万元,以银行存款支付,同时支付运杂费18万元,设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元,借款期限为2年,年利率为8%,利息每年支付,当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日,用银行存款支付工程款340万元。
12月31日,设备全部安装完工,并交付使用。
2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。
(2)该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为55万元,甲公司采用直线法计提折旧。
(3)2012年12月31日,甲股份公司将生产线以1 400万元的价格出售给A公司,价款已收入银行存款账户,该项生产线的公允价值为1 400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日,租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年,甲公司每年年末支付租金500万元,甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入的生产线按直线法计提折旧,并按实际利率法分摊未确认融资费用。
要求(计算结果保留两位小数):
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额;
(2)编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录;
(3)计算甲公司在2012年12月31日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值;
(4)判断售后租赁类型,并说明理由;
(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用;
(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F, 6%,3)=0.8396]
第1题
公司的一项专利权和一项股权投资。
(1)2009年2月28日签订了合同。A公司预计旅馆在处置时的公允价值为1 000万元,无处置费用;B公司预计专利权在处置时的公允价值为2 350万元,无处置费用。
(2)2009年5月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下:
A公司换出:①固定资产——旅馆于2006年12月31日建造完成,原价为1 200万元,预计使用年限25年,采用直线法计提折旧,净残值为零。2009年5月1日公允价值为 1 000万元(假定不考虑与固定资产相关的增值税);②投资性房地产——写字楼的账面价值为1 000万元(其中成本为900万元,公允价值变动为100万元),2009年5月1日公允价值为1 800万元。公允价值合计2 800万元。另A公司为换人专利权支付相关税费 20万元;A公司为换入股权投资支付相关税费50万元。
B公司换出:①无形资产——专利权的账面原值为3 600万元,该专利权于2006年7月取得,预计使用年限为10年,采用直线法摊销,净残值为零,2009年5月1日公允价值为2 350万元;②股权投资为交易性金融资产,账面价值为600万元(其中成本为400万元,公允价值变动为200万元),公允价值为950万元。公允价值合计3 300万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费50万元。
(3)另外A公司以银行存款向B公司支付500万补价。
(4)A公司董事会已作出决定,将取得的专利权作为无形资产,将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。
(5)B公司董事会已作出决定,将取得的旅馆和写字楼进行改扩建,完工后将旅馆仍然作为提供住宿服务,将写字楼准备对外经营出租并且采用公允价值模式进行后续计量。
(6)2009年5月1日~2009年6月30日,采用出包方式进行改扩建,旅馆全部成本为 200万元,写字楼全部成本为300万元。款项以银行存款支付。
(7)假定整个交换过程中没有发生相关税费,具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求:
(1)计算2009年2月28日A公司固定资产——旅馆的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录;
(2)计算2009年2月28日A公司无形资产——专利权的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录;
(3)计算A公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录;
(4)计算B公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录;
(5)编制B公司有关改扩建旅馆和写字楼的会计分录;
(6)计算B公司改扩建后旅馆写字楼的成本并编制会计分录。
第2题
%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2 000万元,实际支付价款为2010.7万元,另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资,购入债券的实际利率为6%,假定按年计提利息。2009年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为1 980万元。2009年12月31日,该债券的公允价值为1 990万元。2010年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项1 195万元存入银行。
要求:编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。
第3题
款采用按年末余额的5‰计提坏账准备外,其他资产均不计提减值准备。该企业2004年前所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%,按净利润的10%提取法定盈余公积,5%提取法定公益金。该企业2004年12月31日对资产进行清查核实前的资产负债表(简表)有关数据如下:
顺昌公司申请从2005年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。顺昌公司董事会做了如下会计政策变更:
(1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法;
(2)为核实资产价值,解决不良资产问题,该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定,顺昌公司对有关资产的期末计量方法作如下变更:①对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,对存货的可变现净值低于其成本的部分,计提存货跌价准备;②对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产,如果预计可收回金额低于其账面价值,则计提资产减值准备。顺昌公司有关资产的情况如下:
(1)2004年末,存货总成本为7000万元,其中,完工计算机的总成本为6000万元,库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.6万元,共10000台,其中 8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末,该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元,其余计算机每台销售价格为0.5万元;估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。 由于计算机行业产品更新速度很快,市场需求变化较大,顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机,因此,顺昌公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为1200万元,有关销售费用和税金总额为 100万元。
(2)2004年末资产负债表中的5000万元长期股权投资,系顺昌公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。顺昌公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少,乙公司2004年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售,预计出售价格为4000万元,与出售投资相关的费用及税金为200万元;如果继续持有该项投资,预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。
(3)由于市场需求的变化,顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机,并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入,其原价为1250万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为50万元,采用直线法计提折旧。经减值测试,该设备2004年末预计的可收回金额为590万元。
(4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1000万元,销售净价为600万元,预计未来现金流量现值为500万元。
(5)除上述资产外,其他资产没有发生减值。
2005年1月30日,国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失,并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。
假定:①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动;②不考虑所得税因素的影响。 假定除上述资产减值准备作为时间性差异外,无其他时间性差异。
要求:
(1)判断顺昌公司各项资产是否发生了减值。如发生减值,按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额,以及确认减值准备后各项资产的账面价值;
(2)计算资产减值准备总额,计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额;
(3)按核实批准后的资产价值,调整2005年顺昌公司资产负债表有关项目的年初数,并填入下表“调整后”栏内。
资产负债表(简表)
第4题
按债务法核算企业所得税;大华公司2005年度调整前净利润为3000万元,假设2005年所得税汇算清缴在2006年4月10日完成。2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月15日,实际对外公布日为2006年4月20日。大华公司2005~2006年4月发生和发现下列事项:
(1)2005年11月,大华公司销售一批商品给甲企业,价款为500万元(不含税),销售成本320万元,货款未收。2005年12月15日,甲公司告知大华公司,消费者在使用这批产品中,发现商品存在严重质量问题,并经权威部门检测,证明是产品设计问题。按照协议规定,要求退货。大华公司答应了退货的要求,所退货物于2006年1月15日收到。大华公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定,按应收账款余额5%。计提的坏账准备可以在所得税前扣除。
(2)2006年4月1日大华公司审计人员发现,大华公司针对其于2005年10月2日与丙公司签订的股权转让协议确认为股权转让收益1600万元。
该股权转让协议规定:①大华公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司,每股价格为1.6元;②股权转让协议经双方股东大会通过后生效;③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%,另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时,大华公司持有乙公司70%的股份。大华公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2005年12月20日,股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至大华公司2005年度财务会计报告批准对外报出前,丙公司尚未支付购买价款;股权划转手续尚在办理中。乙公司2005年度实现净利润6000万元,适用的所得税税率为33%。
(3)2005年11月15日,大华公司因经济合同纠纷,通过法律程序起诉丁企业,要求丁企业赔偿由于其合同违约给大华公司造成的经济损失330万元。2005年12月10日,法院宣判丁公司应赔偿大华公司300万元。法院宣判后,丁公司不服,于2005年12月19日上诉。至年末,法院尚未二审判决。2006年2月22日,法院二审判决的结果是,要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后,丁企业已支付赔偿款。
(4)2005年10月10日,大华公司销售一批货物给戊企业,取得含税收入1000万元,货款到年末尚未支付,按当时情况计提了1%坏账准备。2006年4月1日,大华公司接到报告,戊企业遭到恐怖袭击,损失惨重,估计有60%的货款收不回来。
(5)2006年4月18日,大华公司车间发生火灾,使企业财产受到严重损失,其中烧毁固定资产原值1000万元(已提折旧为300万元);烧毁在制品550万元,其进项税额为85万元;烧伤3人,支付医疗费10万元。
(6)大华公司董事会制定的2005年利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的10%提取法定公益金;按净利润的25%提取任意盈余公积;分配现金股利 300万元;分配股票股利500万元。
要求:
(1)分别指出上述事项中哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项,并针对调整事项做出相关的账务处理;
(2)将上述资产负债表日后事项对2005年12月31日资产负债表和2005年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)
第8题
准备20000元;股权投资差额150000元(借方),尚有3年摊销期。乙企业2000年实现净利润75000元,提取盈余公积15000元,暂不分配,年末还接受外单位捐赠现金100000元。2001年1月1日起,由于其他投资者单方面追加投资,甲企业对乙企业的持股比例由60%降至10%,改按成本法核算。2001年1月25日,乙企业宣告分派2000年现金股利,甲企业应分得30000元。假定上述接受现金捐赠不考虑所得税(乙企业2000年度应纳税所得额为零)。
要求:编制甲企业2000年12月31日,2001年1月1日,2001年1月25日的有关会计分录。
第9题
股本1200万元,盈余公积260万元,未分配利润-68万元;该年1~8月实现净利润108万元,9~12月实现净利润25万元,未分派股利。2004年D公司发生净亏损275万元;由于D公司所供应商品不适应市场需求变化,导致其财务状况严重恶化,C公司年末预计对D公司的股权投资只能收回352万元。假定股权投资差额分10年于每年末平均摊销。
要求:根据上述资料编制2003~2004年C公司对D公司投资的全部会计分录(列出长期股权投资的明细科目)。
第10题
股份并能够控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为30000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为20000万元,资本公积为5000万元,盈余公积为500万元,未分配利润为4500万元。该项合并不属于同一控制下的企业合并。
(1)乙公司2007年度实现净利润3000万元,提取盈余公积300万元;2007年宣告分派 2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元,2008年宣告分派2007年现金股利1200万元。
(2)甲公司2007年销售一批产品给乙公司,售价为500万元,成本300万元,乙公司 2007年未实现对外销售,2008年甲公司又出售一批产品给乙公司,售价800万元,成本500万元,乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进产品的80%,销售2008年从甲公司购进产品的60%。
(3)甲公司2007年6月20日出售一件产品给乙公司,产品售价为30万元,成本为24万元,乙公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。
假定不考虑所得税及其他相关因素。
要求:
(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录;
(2)计算2007年12月31,日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额;
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵消分录。
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