甲集团公司为一销售生产建材的有限公司，下属一个房地产开发公司。ABC会计师事务所受托对其2005年

的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

S注册会计师在综合和评价l仅到的被审计单位 ABC公司应收账款函证回函时，发现其中二份应收账款回函做如下表述：

请问：

(1)回函产生差异的原因及，注册会计师的对策?

(2)针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?

下(单位：人民币万元)：

要求：

(1) 如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、 1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)；

(2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系；

(3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取哪些主要措施?

务。庚公司2005年未经审计的财务报表显示，2005年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。

庚公司于1986年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%需从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。庚公司拥有90辆载重卡车用于矿山至厂区之间 (50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。

2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。资料一：2005年度，庚公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给 D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂厂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：庚公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨 (每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：庚公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。黄河会计师事务所连续十年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务仍由黄河会计师事务所承担。注册会计师李星担任庚公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人李星及审计小组其他成员于2006年3月5日进驻庚公司主厂区并开始了该公司2005年度会计报表审计的外勤工作。李星根据以往审计庚公司的经验并结合 2005年情况，确定庚公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

要求：

(一)按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程度较高。

(1)如果注册会计师李星决定将庚公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性程序的效率?

(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?

(3)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性程序。

(二)根据资料二，假定庚公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号分别堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师李星，请针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。

(三)针对资料一：

(1)假定李星决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的总体准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。

(2)假定李星对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为S1＝3，李星是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。

(3)如果李星根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S＝2.99，李星是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。

(4)假定李星对样本进行审计后，确定的样本平均值为68万元/批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为25000万元，抽样结果能否支持这一记录?

(四)针对资料三中列示的各类固定资产，庚公司编制的盘点计划如下：

(1)由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月10日前统一上交到总经理办公室；

(2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；

(3)3月10日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；

(4)对3月10日前返回厂区的运输车辆进行观察、车号牌拍照，由车辆维护部门提出使用状况的情况说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；

(5)3月10日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；

(6)3月10日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；

(7)3月10日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；

(8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当的情况和陈旧过时情况等征求意见，便于提高管理水平。

假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与庚公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在缺陷以及所存在的缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。

(五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：

(1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月11日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前庚公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；

(2)原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。庚公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。

(3)在前往A原煤销售点的途中，庚公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为

假定只存在资料四所述情况，代为完成以下审计报告。

审计报告

甲公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

(引言段略)

(一)管理层对财务报表的责任

(略)

(二)注册会计师的责任

(略)

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

(略)

××会计事务所

中国注册会计师：A(签名并盖章)

中国.××市

中国注册会计师：B(签名并盖章)

二×一二年×月×日

程序。请分别指出这些程序最适宜证实管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。

出资比例分别是95%和5%。公司于2007年4月18日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币580万元，其中，B公司以货币290万元投入， A公司以经评估的下列实物作价551万元投入：

投资双方应于4月30日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自P评估公司C字(2007)45号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB公司于2007年4月20日向北京市工商行政管理局中请增资变更登记，于4月28日聘请北京XYZ会计师事务所有限公司对述投资进行验资。

假设：(1)A公司于2007年4月27日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到AB公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与B公司签妥“实物资产价值确认书”；

(2)B公司于2007年4月27日将认缴的追加注册资本29万元以贷记凭证方式划入AB公司在开户行开设的验资临时专户，账号12345678；

(3)北京XYZ会计师事务所有限公司注册会计师X和助理人员Z于4月29日，30日进入AB公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于5月3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师Y。

(4)B公司设立时由K会计师事务所审验，于2001年10月14日出具K验(2001)008号验资报告，注册资本300万元均为货币资金，A公司和B公司各出资95%和5%。

要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于4月28日完成了全部审验工作，AB股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4月30日草拟XYZ字(2007)第08号验资报告，请代为编制验资报告。