威化股份有限公司(下称威化公司,非上市公司)主要从事化工产品的生产,为了调整经营格局,实现经营的战略转移,自2003年起对胜利公司(主营日化产品)进行了一系列的投资并购活动。威化公司对胜利公司投资及其他有关业务资料如下:
(1)2003年1月1日,威化公司与胜利公司原投资者甲企业签订收购其持有的胜利公司 30%股份的协议.协议规定,威化公司以2400万元的价格购买甲企业持有的胜利公司30%的股份:价款于4月1日支付;协议在经双方股东大会审议批准后生效。
2003年3月15日.威化和甲企业股东(大)会均顺利通过了股权转让的协议。
(2)2003年4月1日,威化公司向甲企业支付购买胜利公司股份价款2400万元,并于当日办理完毕胜利公司股份转让手续。在办理股份转让手续时,威化公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费10万元。
胜利公司2002年12月31日股东权益总额为7000万元,其中实收资本5000万元,资本公积为500万元,盈余公积为300万元,未分配利润为1200万元(2002年实现净利润600万元,已在2002年末按当年实现净利润的20%提取了盈余公积,包含在盈余公积300万元中,但尚未进行现金股利的分配)。
(3)2003年2月28日,胜利公司董事会制定了2002年利润分配方案,分配现金股利200万元;4月30日,胜利公司股东会审议通过其董事会提出的2002年度利润分配方案,并于当日对外宣告利润分配方案,分配现金股利200万元。
(4)2003年5月15日,因胜利公司的原投资者乙企业欠威化的货款878万元长期未还(威化公司已计提坏账准备60万元),经双方协商,达成如下协议:乙公司将所持的胜利公司的10%的股份转让给威化公司,威化补付56万元现金。本协议在协议签订日生效。 2003年7月1日,威化将补价56万元以银行存款支付给了乙公司;同日双方办妥了股权转让的有关手续.在办理股权转让手续中,威化公司支付了6万元的相关税费。
(5)2003年11月11日,威化公司与胜利公司原投资者丙企业签订胜利公司股份转让协议。协议规定如下:①丙企业将其持有胜利公司30%的股份转让给威化公司;②威化公司将其库存商品转让给乙企业;③威化公司收取乙企业补价300万元;④协议于2003年12月1日生效。
(6)胜利公司2003年实现净利润1300万元,其中1月份实现净利润130万元,2月份实现净利润170万元,3至12月份各月实现的净利润均为100万元。胜利公司按当年实现净利润的 20%提取了盈余公积,但尚未进行现金股利和股票股利的分配。
(7)2004年1月1日,威化公司和丙企业分别办理完毕股份转让和库存商品交接手续,威化公司同时以银行存款向丙企业支付300万元补价。
威化公司库存商品成本为1800万元,已计提减值准备50万元,公允价值和计税价格为2000万元。
(8)2004年3月30日,胜利公司董事会提出 2003年度利润分配方案,不分配现金股利,分配股票股利(用利润转增资本)500万元。4月 30日胜利公司股东会审议通过2003年度利润分配方案.股票股利于6月9日发放完成,办妥了增资手续。
(9)2004年1月1日威化公司将无形资产(专利权)出售给胜利公司,取得收入150万元。转让无形资产按取得收入的5%交纳营业税。转让时,无形资产的摊余价值为90万元.胜利公司购入后作为无形资产管理,根据威化公司剩余受益年限,按三年期限摊销。
(10)2004年1月1日,威化公司为胜利公司承建办公楼,合同总价款2000万元,合同总成本1500万元,至2004年6月工程全部完工,威化公司按工程进度确认了主营业务收入和主营业务成本。胜利公司预计办公楼的使用年限为 25年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
(11)2004年胜利公司向威化销售产品5000万元,该产品销售成本为4500万元:威化公司在当年对外销售该批产品的30%;剩余的70%形成年末存货。2004年12月31日剩余存货可变现价值为3200万元。本批货款5850万元直到2004年年末未收,2004年末按10%计提坏账准备。
(12)胜利公司2004年全年实现净利润2000万元,其中1月份实现净利润180万元,按当年净利润的20%提取了盈余公积。其他资料如下:
(1)威化公司对胜利公司投资形成的股权投资差额的摊销期限为10年,在年末摊销。
(2)胜利公司和威化公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率均为17%。
(3)威化公司合并会计报表的报出日期为次年的3月20日。
(4)胜利公司的股东按其持有的股份享有表决权。
(5)胜利公司与威化公司之间的商品交易等均为正常交易,销售价格均为不含增值税的公允价格。
(6)假设威化公司2004年年初未分配利润为 -450万元。
[要求]
(1)指出甲公司向威化公司股权转让的日期,计算威化公司对胜利公司股权投资初始投资成本和股权投资差极的金额。
(2)指出乙公司对威化公司债务重组完成的日期,计算威化公司对胜利公司再投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。
(3)计算2003年威化公司对胜利公司应确认的投资收益,并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。
(4)指出丙公司对威化公司非货币性交易完成的日期,计算威化公司对胜利公司第三次投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。
(5)计算2004年威化公司对胜利公司应确认的投资收益,并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。
(6)计算胜利公司2004年12月31日所有者权益总额及其构成。
(7)编制2004年合并报表,填列下列“资产负债表及利润表”中的威化公司对胜利公司长期股权投资金额、胜利公司所有者权益金额和合并数各项目的金额。
资产负债表及利润表(简表)
第1题
应收账款余额0.5%计提的坏账准备允许税前扣除,其他计提减值准备不得税前扣除,计提准备时已经调增各年应税所得的,在损失发生时允许作相反的纳税调整,有关资产减值业务如下:
(1)2001年1月6日购买一项无形资产,价款为100万元,摊销年限为5年,2003年,2003年12月31日可收回金额为30万元,计提减值准备后摊销年限不变。
(2)采用账龄分析法计提坏账准备。2004年期初坏账准备金额为180万元,本年确认坏账损失60万元,税务部门批准核销60万元;本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款15万元;账龄分别为未到期应收账款1800万计提比例1%;逾期应收账款1200万,在逾期的应收账款中有300万元有确凿证据表明只能收回40%,除应个别确定的以外,计提比例10%;假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。
要求:
(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。
(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备,编制2004年计提坏账准备有关会计分录。
(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。
第3题
认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下:
2007年1月1日,大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为100万元,预计尚可使用10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。
大海公司于2007年度实现净利润800万元.没有支付股利,没有发生资本公积变动的业务。2008年1月1日,长江公司以货币资金5000万元进一步取得大海公司40%的所有者权益,因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。
2008年1月1日,大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元,账面价值为90万元,预计尚可使用9年、采用年限平均法计提折旧,无残值。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求:
(1)编制2007年1月1日至2008年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
(2)编制长江公司对大海公司追加投资后,对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。
(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。
(4)在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。
(5)在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
(6)在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。
第4题
,所得税税率为33%,其合并会计报表报出日为次年的3月15日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税-般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2002~ 2005年有关交易和事项如下:
(1)2002年度:
2002年11月18日,春江公司与丙公司签订股权转让协议,受让丙企业持有的乙企业股票 4000万股,占乙公司40%的股权,转让价款为22000万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2002年12月20日分别经春江公司临时股东大会和丙公司临时股东大会批准,12月28日,春江公司将全部股款支付给了丙公司,但至年末股权过户手续尚未办理完成。
(2)2003年度:
①2003年1月1日,春江公司与丙公司办理完成了股权过户手续,成为乙公司的重要股东,拥有多数席位。
2003年1月1日,乙公司的股东权益总额为60000万元,其中股本为10000万元,资本公积为30000万元,盈余公积为4000万元,未分配利润为16000万元。
②2003年3月15日,乙公司股东大会批准的2002年度利润分配方案为每10股发放2股股票股利,不发放现金股利。春江公司收到股票股利800万股。
③2003年度乙公司实现净利润6000万元;因接受捐赠等原因增加资本公积400万元。
(3)2004年度:
①2004年1月1日,春江公司与乙公司原股东×公司签订股权转让协议。协议规定,春江公司以每股6元的价格购买×公司持有的乙公司股票2400万股。春江公司于当日向×公司支付股权转让价款14400万元,股权转让过户手续于当日办理完成,春江公司成为控股股东。假定不考虑购买时发生的相关税费。
②2004年3月1日,乙公司批准的2003年度利润分配方案为每10股派发现金股利2.5元,春江公司收到了乙公司派发的现金股利。
③2004年11月18日,春江公司向乙公司销售A产品600件,销售价格为每件1万元,售价总额为600万元。春江公司A产品的成本为每件0.8万元。至12月31日,乙公司购人的该批 A产品尚有100件尚未对外出售,A产品的市场价格为每件0.9万元,乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
④2004年2月28日,乙公司以152万元的价格将某项管理用固定资产出售给春江公司。出售日,乙公司该固定资产的账面原价为300万元,累计折旧为100万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧,折旧年限为6年,预计净残值为0。购买固定资产的价款已经全部支付。
春江公司购人该项固定资产后,仍作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为4年,预计净残值为零。
⑤2004年12月31日,春江公司应收账款中包含应收乙公司账款570万元;年初无内部债权债务。
⑥2004年度乙公司实现净利润7000万元。
(4)2005年度:
①2005年3月20日,春江公司收到乙公司派发的现金股利360万元。乙公司2004年度利润分配方案为每10股派发现金股利0.5元。
②2005年12月31日,乙公司2004年从春江公司购人的固定资产仍处在正常使用状态,其产生的经济利益流入方式未发生改变,预计可收回金额为110万元。
③2005年10月1日,春江公司向乙公司销售B产品150件,销售价格为每件2万元,售价总额为300万元,春江公司B产品的成本为每件1.5万元。至年末,B产品还有60件未对外销售。上年购入的A产品全部实现对外销售。
④2005年3月3日,春江公司将商标权使用权让渡给乙公司使用,年租金400万元,按5%缴纳营业税,使用中摊销无形资产成本250万元。租金已全部支付。
⑤2005年12月31日,春江公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑥2005年度乙公司发生亏损500万元。
(5)2005年12月份,乙公司在内部审计中发现:
①乙公司自行了建造的办公楼已于2004年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。乙公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续。
2004年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为1200万元。2004年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1240万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2004年l0月至12月期间发生的利息40万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为1200万元。乙公司预计该办公楼使用年限为30年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。至2005年12月1日,乙公司尚未办理结转固定资产手续。
按照税法规定,当年费用只能在当年申报,不得提前或滞后。
②2004年9月10日,乙公司与兰州公司签订协议,将其所持有丁企业15%的股权全部转让给兰州公司(不具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下:股权转让协议在经乙公司和兰州公司股东大会批准后生效;股权转让的总价款为400万元,协议生效日兰州公司支付股权转让总价款的50%,股权过户手续办理完成时支付转让款50%的款项。
2004年12月18日,乙公司和兰州公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,由于兰州公司资金紧张,乙公司收到兰州公司支付的股权转让总价款的5%。截止到2004年12月31日,剩余股权转让款尚未支付。
乙公司在年末已转出长期股权投资账面余额350万元,确认转让收益50万元。
假设由于会计差错多缴的所得税不考虑退回。
其他有关资料如下:
(1) 春江公司的产品销售价格为不含增值税价格。
(2) 春江公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额,按10年平均摊销;贷方差额直接计人资本公积。
(3) 春江公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算,按应收账款余额的5%计提坏账准备。
(4) 除上述交易之外,春江公司与乙公司之间未发生其他交易。
(5) 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外,未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
(6) 春江公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积;计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项;分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
(7) 假定上述交易和事项均具有重要性。
[要求]
(1) 对乙公司的会计差错进行更正。
(2) 编制春江公司2002~2005年对乙公司股权投资相关的会计分录。
(3) 编制春江公司2004年度合并会计报表时相关的抵销分录。
(4) 编制春江公司2005年度合并会计报表时相关的抵销分录。
第5题
司,其销售成本为7 500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用,并支付安装费用70万元,安装完毕交付使用后按10 600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。
要求:
(1)编制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有关内部交易固定资产的抵销分录。
(2)假定子公司在2005年末该固定资产使用期满时对其进行报废清理,该固定资产报废清理时发生固定资产清理净损失10万元,在其当期个别利润表中以营业外支出项目列示,编制有关的抵销分录。
(3)2004年末子公司将该设备出售,取得营业外收入,编制有关抵销分录。
(4)假定内部交易固定资产在2007年5月报废,编制2005年、2006年、2007年有关的抵销分录。
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