2007年初，新的中国注册会计师执业准则体系开始实施。ABC会计师事务所正在组织全体执业人员进行学

利技术合作协议编制的2003年度利润分配明细表表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：

利润分配表审计报告

ABC有限责任公司董事会：

我们审计了贵公司后附的2003年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。

我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司2003年度的财务状况、经营成果和现金流量。

此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以免会计报表使用者的误解。

×会计师事务所(盖章) 中国注册会计师Y(签名并盖章)

中国××市 2004年×月×日

请根据《独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告》和《独立审计具体准则第7号审计报告》的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。

计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，C注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

(1)请问C注册会计师获取的审计证据，其特性包括哪些?

(2)C注册会计师运用哪些审计方法获取审计证据?

(3)C注册会计师采用的审计程序按运用目的可以划分为哪几类?

计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

A注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中，哪些是A注册会计师可以依赖的?原因何在?

①销货发票副本；

②现金盘点单、存货盘点单；

③购货发票副本；

④华光公司管理当局声明书；

⑤应收账款函证回函。

3年度会计报表进行审计。

ABC会计师事务所及其审计小组成员与M股份有限公司存在如下情况：

(1)ABC股份有限公司正在申请金额8亿元人民币的银行贷款。该公司与会计师事务所约定，审计费用25万元，提交审计报告时支付60%，剩余40%根据该公司能否得到银行贷款决定是否支付。

(2)ABC会计师事务所在执行2003年度会计报表时与客户在重大会计问题上存在意见分歧，并因此受到客户的解聘威胁。

(3)ABC会计师事务所的A注册会计师为M股份有限公司编制2003年度会计报表，但是，A注册会计师未参与对该公司2003年度会计报表的审计。

(4)ABC会计师事务所的B注册会计师2003年度担任M股份有限公司的独立董事，但是，B注册会计师未参与对该公司2003年度会计报表的审计。

根据《注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的规定，分别上述4种情况，判断是否可能影响ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。

，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。

、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：

(1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；

(2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。

的财务报表层重要性水平为500万元，部分账户、交易类别的可容忍误差如下表。至外勤审计工作结束时，除发现下列项目中的错报外，没有发现庚公司的其他错报。对在每个项目的样本中发现的错报，L已选取适当抽样方法进行了推断，所推断的总体错报金额减去样本中已识别的错报金额后的差额见下表末栏。

对上述所有错报，注册会计师已编制了相应账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并已提交给庚公司管理层予以调整。

庚公司正在参加一个重大工程项目的竞标，并将此次竞标视为公司摆脱金融危机影响的绝佳机会。据悉，公司资产总额是竞标能否成功的关键因素。为此，庚公司专门聘请了审计顾问，一方面希望主动配合注册会计师的工作，对财务进行适当调整，以便注册会计师能出具无保留意见审计报告，否则可能失去竟标资格。另一方，鉴于财务报表中的错报大都是高估资产，希望尽可能少作调整，以使财务报表上列示的资产总额尽可能地高。

要求：

(1)假定L决定对含有错报的财务报表各项目中未被抽样选中的部分中的错报金额进行抽样推断，请简要说明推断时依据的样本错报金额是否受庚公司接受调整情况的影响。

(2)假定你是庚公司聘请的审计顾问，请代庚公司确定含有错报的财务报表各项目中至少应接受调整的错报金额，填入表中相应的空格内；

(3)在收到庚公司在(2)中做出的接受调整，方案后，注册会计师L据此确定的尚未更正汇总数是多少?应采取何种进一步对策?

(4)假定L实施(3)中对策后，最终确定抽样推断的360万元错报中实际的错报金额为325万元，庚公司调整了其中的155万元。请简要

说明注册会计师应当采取何种对策?

ABC会计师事务所与Y股份有限公司签定审计业务约定书，内容如下：

要求：

(1)签订审计业务约定书时应与管理当局沟通哪些事项?

(2)分析审计业务约定书存在的不足之处。

公司)2005年12月31 El与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。 Y公司采用手工记账。A和B注册会计师于2006年4月12日至18日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下：

(1) Y公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总账。和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

(3)Y公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。

(5)Y公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。

(6)Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

(7)Y公司员工根据公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求简要回答：

(1)什么是“风险导向审计方法”?审计风险受到企业哪些固有风险、控制风险因素的影响?

(2)根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。

(3)如果Y公司在2005年度会计报表审计前接受了改进建议，并对内部控制进行完善，请代A和B注册会计师出具一份“内部控制审核报告”。

报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告。

XYZ股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。

A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：

(1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由2004年的10%变更为2005年的15%。

(2)2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。

(3)2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。

(4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并已入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为6年，预计净残值为5%。

(5)2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。

要求：

(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

(2)如果ABC股份有限公司拒绝接受A和B针对上述5个事项所提出的处理建议，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。

(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这2个事项，并且接受了A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。

(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。