ABC有限责任公司（以下简称ABC公司)由北京双联生物制药厂（国有企业，以下简称甲方)、深圳新柯生物技

注册会计师根据W公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。

下简称通明公司)2005年度会计报表的外勤审计工作。现正在草拟审计报告。通明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为300万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：

(1)通明公司的应收账款中有400万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；

(2)通明公司自2005年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为42%。

(3)X公司2005年6月起诉通明公司侵权案已经于2006年2月14日审理完毕，通明公司将向X公司赔偿350万元，但通明公司拒绝在2005年度会计报表中作出调整；

(4)自2006年1月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。通明公司虽然在其会计报表附注20中进行了充分说明，但拒绝调整2005年度的会计报表；

(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加 1000万元，当年的主营业务成本减少1000万元，利润总额增加1000万元。但通明公司已经在会计报表附注11中作了充分说明；

要求：

(一)分别针对上述情况，指出杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；

(二)假定除第(3)、(4)、(5)情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确定审计意见的类型。

册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于2008年初开始实施审计工作。

华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60 000万元，主营业务收入为 55 000万元，主营业务成本为46 000万元，利润总额为10 000万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司2007年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：

在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：

(1)华联公司2007年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至 2007年12月31日，货款尚未收回。2008年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。

(2)华联公司于2007年12月20日以应收K公司的一笔产生于2007年12月10日、账面余额为80万元(按华联公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2007年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为15万元、10万元的固定资产A、B进行交换。假设该交易不具有商业实质，12月20日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理：

借：应收账款——J公司 60

固定资产——A 15

固定资产——B 10

贷：应收账款——K公司 80

营业外收入 5

(3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了

一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2007年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至2007年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。

(4)检查资本公积项目时，发现华联公司于2007年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将201万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。

(5)华联公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日华联公司与南方公司签订销售合同，由华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2007年12月31日，华联公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1．4万元。预计销售税费为每台0.1万元。华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制2007年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。

(6)华联公司于2007年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)。华联公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007年4月1日，华联公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。

(7)王琴在审计中发现：华联公司与Z公司经批准于2007年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—— Z公司”800万元、“长期股权投资减值准备”60万元，贷记“长期股权投资”500万元、“营业外收入”360万元。

(8)华联公司于2002年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2008年 2月20日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息120万元，并于2008年2月28日执行完毕。华联公司以起诉和判决均发生在2008年为由，没有在2007年度财务报表中反映该事项。

要求：

(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向；

(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《账项调整分录汇总表》，哪些应列入《未更正错报汇总表》，哪些应列入《重分类调整分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《账项调整分录汇总表》的，进一步指出在华联公司不接受调整建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见?

(3)综合分析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告?

(4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2008年3月 16日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。

润表和现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：

(1)说明鉴证业务分别包括哪两种?上述签证业务属于哪一种?并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?上述会计报表是否可为预期报表使用者获取?

(2)说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?上述签证业务按保证程度划分属于哪一类?注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上应以何种方式提出结论?

(3)说明不同类型签证业务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同?

(4)说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式?分别是什么?上述签证业务注册会计师应采用哪种表述形式?

化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函。张华将其起草的银行询证函交给部门经理审阅。假如你是部门经理，请指出张华起草的询证函中存在的问题。

银行询证函 编号：

______ (银行)：

本公司聘请的× ×会计师事务所正在对本公司× ×年度的财务报表实施审计。按照中国注册会计师审计准则的要求，应询证本公司与贵行相关的信息。下列数据出自本公司记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函，回函请直接寄至本公司。

公司地址：北京市海淀区东关村大街88号

邮政编码：100x × × 电话：010× ×× × × × × × ×

截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：

(其他表格略)

(公司签章)(日期)

(会计师事务所签章)(日期)

结论：数据不符，请列明不符金额 (银行签章)(日期)

下面是H注册会计师摘录的G公司内部控制的关键内容。请分别回答针对每个摘要所提的问题。

摘要一：投资业务的内部控制：投资业务要经过本公司董事会的授权审批，要由总经理与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明。

摘要二：成本会计内部控制：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账。

摘要三：购货业务的内部控制：采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务。

摘要四：销售业务的内部控制：每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。

摘要五：银行存款的内部控制：每月月末取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

要求：

(一)针对摘要一，回答下列问题：

(1)本规定最有助于M公司实现关于投资业务哪两个控制目标?

(2)列出与这些目标相对应的管理层认定。

(3)列出与这些目标相应的主要控制测试程序。

(二)针对摘要二，回答下列问题：

(1)本规定最有助于M公司实现成本会计控制的哪一个控制目标?

(2)列出实现上述目标的主要控制测试程序。

(3)列出实现上述目标的主要实质性程序。

(三)针对摘要三，回答下列问题：

(1)指出所述的两项规定分别最有助于M公司实现关于购货业务的哪个内部控制目标。

(2)列示证实上述两项内部控制执行情况的控制测试程序。

(3)叙述与上述控制测试程序对应的实质性程序程序。

(四)针对摘要四，回答下列问题：

(1)指出所述的三项规定与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应?

(2)分别指出针对上述三项控制的控制测试程序。

(3)指出针对上述一般审计目标的最有效的实质性程序。

(五)针对摘要五，回答下列问题：

(1)指出与本规定相应的管理层认定；

(2)写出针对上述控制目标的控制测试的程序；

(3)列示与上述控制测试程序相对应的实质性程序。

简答下列问题：

(1)A公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A公司已在会计报表上适当披露，注册会计师应出具何种审计意见?若A公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发表何种审计意见?

(2)B公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查B公司时可出具何种审计意见?

会计报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的L注册会计师负责对N公司的存货进行监盘。在观察N公司的盘点过程后，L注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，L注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

(1) 对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?

(2) 对于将要抽查测试的存货项目，L注册会计师是否应当与N公司进行沟通?如未能观察到N公司对重要存货的盘点，L注册会计师应实施何种程序?

(3) 对于通过实施抽查程序发现的差异，L注册会计师应实施何种审计程序?

单余额为97500元，并发现以下情况：

(1) 银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；

(2) A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；

(3) 银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；

(4) A公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；

(5) 银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元， A公司银行存款日记账上无此记录。

A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

要求：

(1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；

(2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。