甲股份有限公司（以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得

司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元；预计从 2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为 33%；除增值税、所得税以外，不考虑其他相关税费。

(1)甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：

①将无形资产的摊销年限由6年改为4年，对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司于2001年1月购入的一套企业管理系统软件，价值3000万元，原预计使用6年，采用直线法摊销。使用该管理软件后，企业效益明显上升，预计受益年限能够维持原先的估计；但鉴于效益的大幅度上升，为加快投资的回收速度，决定从2003年起，将该管理软件的摊销期由6年改为4年。假设按税法规定，无形资产在受益期内摊销，可以在所得税前抵扣。

②将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的6%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司从2001年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用~2002年年末，产品保修费用余额为100万元(2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元)．公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的6%计提产品保修费用。甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元：实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

③将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加逮折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。而按照税法规定，甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产准予从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计提的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产改按加速折旧法计提折旧。

甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，2003年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元，2001年和2002年分别为2000万元、1700万元．假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下—年度出售50%。

④将2年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

⑤将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理，甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

⑥将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降，且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产．为此，董事会决定，不将丙公词纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

(2)甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下；

①乙公司年初存货中有300万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%：至2003年年初，有300万元款项尚未结算，2003年也未支付，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售6０%。

②乙公司2003年从甲公司购入—批汽车配件，销售价格为2500万元，销售毛利率为25%。款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

③乙公司年初固定资产中有500万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用广管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

④丙公司2003年年末存货中有200万元系于 2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。

(3)甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：

①3月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的 2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用<发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的贷款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

②月11日，甲公司收到当地法院通知．一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2002年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。

上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致．该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。校税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金利诉讼费可从当期应纳税所得额中扣除。

③2月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有去决权资本的52%。至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

(4)其他有关资料如下：

①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴．

②甲公司、乙公司2003年度实现的净利润未做分配；以前年度的利润分配按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。

①甲公司除上述事项外，尤其他纳税调整事项。乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

(5)甲公司按2002年12月25日董事会决定在 2003年12月31日初步编制的个别会计报表 (年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款)，以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：(其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数) 资产负债表及利润表(略表) 单位：万元

[要求]

(1)判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确．并说明理由。

(2)对2002

0%提取法定盈余公积，按实现净利搁的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事会决定，从2004年起执行《企业会计制度》，并对一系列会计政策作了如下调整：

(1)从2004年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

(2)高天公司的坏账在2003年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的5‰；从2004年1月1日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄1年以内的按其余额的5%计提1～2年的按其余额的10%计提；2～3年的按其余额的30%计提13年以上的按其余额的60%计提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的应收账款余额如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取赊销方式销售，应收账款余额为零。如果高天公司2002年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与2003年度相同。假定高天公司在 2002年度和2003年度未发生坏账损失．按税法规定，实际发生坏账以及按应收账款‰。计提的坏账准备可在应纳税所得额中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法．2002年高天公司开始进行短期投资，2002年末股票投资余额为1000万元，年末市价为1030万元，债券投资余额为2000万元，年末市价为2050万元。2003年末股票投资余额为1500万元，年末市价为 1440万元；债券投资余额为2300万元，年末市价为2390万元。上述股票和债券均在上海证券交易所交易．高天公司会计政策规定按投资类别计提跌价准备．

(4)2004年1月1日起存货的计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法，并按单项存货计提跌价准备。高天公司2002年从国内购进一批电子产品，该项产品在2002年年末余额为4000万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为3800万元，预计相关税费为80万元．其他存货没有出现跌价迹象。2003年，本批存货全部销售出去，销售价格为3850万元。

2003年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为1000万元和600万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额均为零。库存A原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。B产成品的市场价格总额为400万元，预计销售B产成品发生的相关税费总额为25万元。其他存货没有出现跌价的迹象。

(5)2004年1月1日，高天公司从乙公司的其他投资者中以1700万元的价格购入乙公司20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，高天公司从2004年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按lo年平均摊销。假定按税法规定，股权投资差额的摊梢不得在所得税前扣除，但可以在转让时作为投资成本扣除，从而产生可抵减时间性差异；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税，从而产生应纳税时间性差异。

高天公司系2002年1月1日对乙公司投资．高天公司对乙公司投资的其他有关资料如下表；

单位：万元(表格)

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 [要求]

(1)计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

(2)计算高天公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益6000万元，上市公司股改的对价方案如下：

(1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价；

(2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2元；

(3)认购权证行权40%，当日每股市价2.6元。

要求：

(1)编制A公司向流通股股东送股会计分录。

(2)编制认购权证行权A公司的会计分录。

(3)根据下列假设条件编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。

假定：A公司按照1:0.9的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有10股流通股将获得集团支付的1份认沽权证，认沽行权价2.6元；假设40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4元。

用年限为5年，估计净残值率为5%，该企业采用年数总和法计提折旧。

要求：计算固定资产的入账价值及每年的折旧额。

A公司2003年开始建造一项固定资产，2003年支出1月到6月发生额如下：

该企业为建造该厂专门借入两笔借款：

(1)2002年12月31日发行3年期公司债券，面值为800万元，发行收入900万元，票面利率为8%。假设实际利率3.55%，按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率0.2%的利息收入并按季度划入银行账户；

(2)2003年4月1日与银行签订借款协议，借入一笔2年期借款500万元，年利率为5%。按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率0.2%的利息收入并按季度划入银行账户。

要求：按季度计算应予资本化的借款费用金额。(计算时债券按年度确认期初摊余价值)

时净资产为200万元。2001年B公司实现净利润40万元,提取盈余公积8万元,宣告分派现金股利10万元和股票股利20万元。2002年2月8日B公司发放现金股利10万元和股票股利20万元;3月31日接受捐赠设备80万元;该年发生净亏损160万元,应纳税所得额为180万元。2003年11月30日B公司以资本公积50万元转增股本;该年发生净亏损138万元。2004年B公司实现净利润36万元,未作利润分配。B公司的所得税率为30%。

要求:(1)根据上述资料编制A公司对B公司长期股权投资的全部会计分录(列出长期股权投资的明细科目)。

(2)计算A公司该项投资各明细科目2004年末余额。

某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,材料按计划实际成本核算,有关资料如下:

(1)本月购入A材料,支付货款1260000元,增值税专用发票上的税额214200元,货款及增值税已用银行存款支付。A材料当即验收入库。购入A材料主要用于生产甲产品100件。

(2)企业已签销售合同中,销售甲产品的订货量为150件,每件售价30000元。甲产品销售时估计发生销售费用3000元/件。

(3)本月将50%的A材料投入生产甲产品50件,甲产品50件本月全部完工验收入库,实际生产成本1450000元。另50%的A材料将于下月投入生产甲产品50件,估计要投入成本共计800000元。

(4)假设A材料，甲产品月初均无库存。

(5)假设下月份企业将另50件甲产品投入生产但尚未完工。已完工验收入库的50件中的30件甲产品按合同要求已对外销售,价款及增值税均已收到存入银行。

要求:

(1)计算A材料，甲产品本月应计提的跌价准备,并编制计提跌价准备的会计分录。

(2)编制销售甲产品30件的有关会计分录。

元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 602万元，预计未来现金流量现值为1 693万元。

2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 580万元，预计未来现金流量现值为1 600万元。

假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

要求：

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

(2)计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

(3)计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

(4)计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

(5)计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

(6)计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(答案中的单位以万元表示)

变净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2000年A材料的有关资料如下：

(1)4月30日从外地购入A材料500kg，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元，另发生运杂及装卸费1 840元(不考虑与运费用有关的增值税扣除)。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

(2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为490kg，短缺的10kg属于定额内合理损耗。

(3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和 12月31日的可变现净值分别为147 500元和149 500元。

要求：

(1)计算A材料的实际采购成本和材料成本差异。

(2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。