甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司20×8

公司于2000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司，W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。

要求：

(1)假定W公司2000年2月25日没有发生火灾，简述丙注册会计师对W公司截至2000年3月5日的不同时期的期后事项的责任。

(2)根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同?

进行审计时，发现以下事项：

(1)X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2005年7月 31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。

(2)2005年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本 2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元(系2005年1－7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。

(3)经股东大会表决通过，2005年9月30日，X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。

(4)根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后 Y公司实现的净利润由)C股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1－7月净利润为1000万元，8－9月净利润为200万元，10－12月净利润为300万元。

(5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2005年7月31日为4000万元(其中包括 2005年1－7月净利润1000万元)，9月30日为5200万元(其中包括2005年1－9月净利润1200万元和评估增值1000万元)，12月31日为5500万元(其中包括2005年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元)。

(6)2005年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。

要求：

(一)请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议调整的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

(二)针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?

(三)假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简要说明原因。

，余额合计5000元，相关资料如下：

A注册会计师采用非统计抽样对2010年12月31日应收账款实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。为此，确定的可容忍错报为125000元，预计总体错报为35000元。其他相关资料如下：

资料一：

（1）A注册会计师拟对超级客户层和贷方客户层分别按80%、50%的比率抽样，对其余两层按非统计抽样模型公式确定样本规模（相应的保证系数为2.7）。

（2）A注册会计师将900个重要客户及普通客户作为抽样总体，按非统计抽样模型公式确定的样本规模为90。

（3）A注册会计师决定按各层所包含的客户数比例向重要客户层与普通客户层分别分配30和60的样本规模。

（4）样本结果表明，重要客户层样本中每一客户的错报金额占该客户应收余额的比例基本一致，普通客户层中各笔错报的金额大致相当。注册会计师拟均采用比率法推断总体。

资料二：

各层样本的账面金额及审定金额如下：

要求：

（1）针对资料一（1）～（4），指出注册会计师的决策或做法是否恰当。如认为存在，请简要说明理由。

（2）根据资料二，结合对资料一（1）～（4）的分析结果，请运用代为推断应收账款总体错报金额（写出计算过程）。假定甲公司同意调整35 000元的错报，请代为作出抽样结论，并简要说明理由。

表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

Y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的 30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项：

(1) Y公司应收D公司贷款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2003年8月1日。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资—D公司”1000万元，、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款一D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在 2003年度会计报表附注中按规定予以披露(D公司2003年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。

(2) E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。

(3) 2003年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元营业税，税率为5%(不考虑教育费附加)；F公司生产设备的账面原价为 1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月 31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金——应交营业税”45万元、“营业外收入——非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。

(4) Y公司2003年度审针后的净利润为-1000万元，2003年 12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和 B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。

(5) A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货—甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用—计提的坏账准备”117万元，贷记“坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。

(6) Y公司为C公司向银行借款3000万元提供信用担保。

2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向C公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度会计报表 附注中按规定予以披露。

(7) 2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为 2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年 8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用， 2003年度共摊销80万元。

要求：

(1) 如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第 (4)、第(5)、第(6)和第(7)个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

(2) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述 7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

(3) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述第(4) 个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度会计报表的审计报告。

。借款合同规定:(1)贷款以公司厂房为抵押担保。(2)丁公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2∶1。(3)贷款应按规定用途使用。(4)自2003年7月1日起分期归还贷款。

要求:该注册会计师审查上述长期借款项目时,应包括哪些审计程序?

2年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

(1)2001年度，华兴公司进口一批原材料，已于2001年内全部用于生产产品并销售。 2002年2月，华兴公司通过自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税80万元，于当月补交，同时做借记主营业务成本80万元、贷记银行存款80万元的会计处理。2002年12月，按海关检查处罚通知，就该事项对华兴公司处以20万元的罚款。罚款于2002年12月31日汇付，但华兴公司未做相应的会计处理。

(2)2002年11月30日，华兴公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，华兴公司做了借记应付账款100万元、贷记营业外收入——无法支付的应付款项100万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记待处理财产损益——待处理流动资产损益468万元、贷记原材料400万元和应交税金——应交增值税(进项税额转出)68万元的会计处理。 2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经华兴公司董事会审批。故华兴公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月做了借记管理费用100万元和营业外支出300万元、贷记待处理财产损益400万元的会计处理。

要求；如果京华会计师事务所的注册会计师于2003年3月对华兴公司2002年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

项目为XYZ公司的重点审计领域。在此基础上，根据XYZ公司管理层对财务报表的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。

要求：

假定L注册会计师已选定下表中的具体审计目标，请代为确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序。

根据附表1中列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答案附表2中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。

对甲公司实施预审，初步了解和测试了ABC公司内部控制。通过对ABC公司内部控制的了解，X和Y注册会计师注意到ABC公司主要生产和销售服装；公司生产的服装全部发往各地办事处。办事处除自行销售外，还将一部分服装寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报ABC公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；鉴于各年年末均处于服装销售旺季，为保证各办事处货源，ABC公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对ABC公司内部控制的测试，X和Y注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

(1)ABC：公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

(2)ABC公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号；

(3)ABC,公司生产服装所需的零星辅料由M公司代管，但ABC公司未对辅料的变动进行会计记录：

(4)为便于年末结账，ABC公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

(5)ABC公司发出服装存在不按既定后进先出法计价核算的现象；

(6)ABC公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代M公司保管的N材料。

要求：

(1)简要说明X和Y注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。

(2)你作为注册会计师，为实现下表所列审计目标，请指出应采用的主要审计程序(针对每一审计目标，限列一项审计程序)以及获得审计证据的类型，并在答题卷所附表格的适当位置填列。

的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。

(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：

①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。

⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。

⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。

⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。

⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

(2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下：

单位：人民币万元

[*]

要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。

(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。

(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?

(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?

注册会计师在审计业务中发现的事项(2)属于( )。