甲公司于2005年1月1日起开始计提折旧的管理用设备一台，价值210000元，预计使用年限为10年，预计净

甲公司2002年至2008年发生有关经济业务。

(1)2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为2002年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备400万元。

(2)2004年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，资产预计未来现金流量的现值为400万元。

(3)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2006年底决定从 2006年12月31日起对该设备进行改造。

(4)2007年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月 1日付息。

(5)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

(6)由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：

2007年4月1日：200万元。

2007年6月1日：100万元；

2007年7月1日：300万元；

2007年9月1日：12月31日由于施工质量问题工程于停工4个月。

2008年1月1日：100万元；

2008年4月1日：50万元；

2008年7月1日：50万元。

工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：

(1)编制2002年12月31日债务重组时的会计分录。

(2)编制甲公司2003年计提折旧时的会计分录。

(3)编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。

(4)编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。

(5)计算2006年末固定资产账面价值。

(6)编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。

(7)计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关会计分录。

(8)计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

(9)编制有关固定资产达到预定用途的会计分录。

产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。锦江公司、A公司无关联方关系，历年度的财务会计报告于次年4月30日批准报出。有关资料如下：

(1)锦江公司2007年发生如下经济业务：

①锦江公司2007年1月1日用银行存款3600万元购入A公司发行在外的股票，从而持有A公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。2007年1月1日A公司的可辨认净资产的公允价值总额为12000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

②2007年3月16日，A公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按2006年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

③2007年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2006年度实现

净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

④2007年5月16日，A公司实际分配股利。

⑤A公司2007年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积150万元。A公司适用的所得税税率为335。

⑥A公司2007年度实现净利润458万元。

(2)锦江公司2008年发生如下经济业务：

①锦江公司2008年1月1日将一台大型设备和库存商品一批转让给丙公司，作为转让丙公司持有的A公司50%的股权的合并对价。该大型设备原值为30000万元，已提折旧为 12000万元，未计提减值准备；其公允价值为160万元。库存商品账面成本为1000万元，公允价值为800万元，为进行投资发生该设备评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。不考虑其他相关税费。

②2008年3月16日，A公司董事会提出如下2007年度利润分配方案：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

③2008年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利360万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。

④2008年4月20日，A公司实际分配股利。

要求：

(1)编制2007年1月1日投资的会计分录。

(2)编制2007年4月16日A公司宣告分派现金股利的会计分录。

(3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录。

(4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(5)编制2008年1月1日采用追溯调整法，调整对A公司投资原投资的账面价值。

(6)编制2008年1月1日再次投资的会计分录。

(7)编制2008年4月16日A公司宣告分派现金股利的会计分录。

(8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录。

年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：

(1) 2007年12月31日，甲公司A组应收账款余额为9600万元，未来现金流量现值为 8100万元。

2007年1月1日，A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2007年 A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。

(2) 2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装 D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。

2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)， 2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

(3) 2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

①X设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

②Y设备的账面原价为1600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

其他有关资料如下：

(1) 甲公司2007年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异”。

(2) 根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。

(3) 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

(4) 甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

(5) 不存在其他纳税调整事项。

要求：

(1) 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

(2) 根据资产(2)中①，计算X设备2008年度应计提的折旧额。

(3) 计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

40万元。预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为150万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2006年末乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为60万元，甲、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。

要求：

(1) 确定2006年12月31日资产组账面价值。

(2) 计算资产减值损失，将计算结果填入下表。

(3) 编制计提资产减值损失的会计分录。

审计该公司会计报表时，发现该公司2004年应计人工程成本的利息费用677 000元，误计入当期财务费用。该公司应对此重大会计差错予以更正。该公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。

要求：

(1)根据上述资料，编制相关的会计分录。

(2)列出应调整的2004年度资产负债表有关项目的名称及金额。

公司采用递延法进行所得税会计处理，采用表结法编制会计报表。该公司1999年11月30日有关账户余额如下。

青山公司1999年12月份发生的经济业务及其他有关资料如下。 (1)向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为 340 000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。 (2)向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1 000 000元，增值税税额为170 000元。商品已经发出，款项尚未收到。 (3)月末结转已售丙商品的成本800 000元。 (4)公司采用成本与市价孰低法计提短期投资跌价准备。该公司短期投资的A、B、C股票系1999年10月购人。这些短期股票投资在12月31日的市价分别为：A股票22 000元；B股票43 000元；C股票75 800元。 (5)公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。鉴于1999年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定将应收账款坏账准备的计提比例由1998年的3%提高为5%。 (6)公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品900 000元；乙商品400 000元；丙商品1 050 000元。 (7)公司长期股权投资系1999年?月以固定资产形式向M公司的投资，该项固定资产投出时的账面原价为3 500 000元，已提折旧为1 200 000元，公允价值为3 000 000元，该长期股权投资的人账成本为3 000 000元(不考虑相关税费)，采用成本法核算。12月31日得知M公司由于财务状况严重恶化，已于12月25日进入清算程序，青山公司预计该项投资的可收回，金额为1 200 000元。 (8)12月份共发生管理费用20 000元(不包括提取的坏账准备)，财务费用3 500元，营业费用9 000元，已登记人账。该月未发生营业外收支事项。 要求： (1)根据上述资料编制青山公司1999年12月份商品购销业务有关的会计分录。 (2)计算青山公司1999年末应计提的短期投资跌价准备(按投资总体计提)、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并编制计提各项准备的会计分录。 (3)编制青山公司1999年度利润表。 (要求写出有关会计科目的明细科目) 利 润 表 编制单位：青山公司 1999年度 (单位：元)

，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第5年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息，实际利率6%。2007年末，该债券公允价值为1000万元。

要求：

(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；

(2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；

(3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。

取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金。俊杰从 2003年开始执行《企业会计制度》。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》时，应收账款余额百分比法改按账龄分析法计提坏账准备、对，固定资产折旧方法与预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。2003年有关业务如下：

(1) 2003年1月1日，俊杰公司从乙公司的其他投资者中以7500万元的价格购入乙公司 20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不税前扣除，被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

俊杰公司系2000年1月1日对乙公司投资。俊杰公司对乙公司设资的其他有关资料如下

表(金额单位：万元)

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。

(2) 俊杰2000年至2002年坏账准备按照应收账款余额的1%计提，从2003年起改按账龄分析法计提，规定计提比例为：1年(含1年)以内按照应收账款余额5%计提，1～2年按照应收账款余额10%计提，2年以上按照应收账款余额30%计提，其他资料如下：

(3) 俊杰公司自2003年1月1日起对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年，同时将原按年限平均法改按年数总和法计提折旧。该设备系2001年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。该设备的预计净残值在执行《企业会计制度》后不变。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。

盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。仁达公司股权投资差额按10年摊销。

(1) 仁达公司于2003年1月1日以5200万元购入库克公司普通股300万股，占库克公司股权份额的5%，另支付税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15000万元。

(2) 2003年3月8日库克公司宣告分派2002年现金股利，每股0.25元。

(3) 2003年4月8日库克公司收到现金股利。

(4) 2003年库克公司因接受捐赠而确认资本公积78525万元；2003年库克公司实现净利润2250万元。

(5) 2004年3月8日库克公司宣告分派2003年现金股利，每股0.30元。

(6) 2004年4月8日收到股利。

(7) 2004年实现净利润3000万元。

(8) 2004年12月31日发现2003年重大会计差错，追溯调整后减少净利润201万元。

(9) 2005年1月1日，仁达公司又以15000万元从其他原有股东购入库克公司普通股 1200万股，至此，仁达公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。

要求：编制有关仁达公司长期股权投资的会计分录。

的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为700万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积，远航公司和甲公司在此之前不存在关联关系。

(1)2008年3月10日宜告分派并发放2007年现金股利100万元。甲公司2008年度实现净利润 600万元；2009年3月10日宜告分派并发放 2008年现金股利300万元，2009年实现净利润 800万元。2008年甲公司发生可供出售金融资产公允价值收益50万元，2009年甲公司发生可供出售金融资产公允价值变动收益为60万元。

(2)远航公司2008年6月销售300件甲产品给甲公司，每件售价1万元，每件成本0.7万元，甲公司2008年对外销售甲产品150件，每件售价 1.2万元。2008年末甲产品的可变现净值为每件 0.8万元；2009年远航公司出售100件乙产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元； 2009年甲公司对外销售甲产品60件，每件售价 10万元；2009年甲公司对外销售乙产品30件，每件售价6万元，2009年12月31日，甲产品的可变现净值为每件0.6万元，乙产品的可变现净值为每件3.6万元。

(3)远航公司2008年6月20日出售一项固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为500万元，账面价值为360万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。

(4)2008年9月1日，远航公司按面值购入甲公司2008年1月1日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为1 000万元(假定不考虑相关税费)，票面利率 (等于实际利率)为6%，每年1月5日付息。

(5)假定不考虑抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响。

要求： (1)编制远航公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该集团公司2008年12月31日和2009年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)