ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2009年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关

发生的相关交易和事项及其会计处理如下。

(1)2001年年末,华兴公司全面清理往来款,判断无法支付的应付款项为130万元(其中A公司50万元,B公司80万元),虽尚未经董事会批准,仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月,董事会决议同意冲销对A公司的应付账款,但认为对应付B公司账款的冲销理由不充分,应予以保留。华兴公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元,贷记应付账款80万元的会计处理。

(2)华兴公司会计政策规定,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2000年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。2000年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2001年1月起该项固定资产因故停用,Y公司因此未计提其2001年度的折旧,但已按规定计提了该项固定资产2001年度的减值准备并作了相应的会计处理。

(3)华兴公司2001年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元,其明细组成如下。

应付账款———a公司 500

应付账款———b公司 350

应付账款———c公司 -150

应付账款———d公司 100

合计 800

(4)在建工程中有房屋建筑物2000万元,本年6月已完工交付使用,但华兴公司未结转固定资产。(该公司房屋建筑物的残值率为3%,预计使用年限为30年)

要求:如果净化会计师事务所的注册会计师于2002年3月对华兴公司2001年度的会计报表进行审计,并出具审计报告,假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平,针对上述交易事项,注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的,请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时,不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

民币3600万元。2006年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800万元。

丙公司2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为 11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元；丙公司适用的所得税税率为33%。

北京ABC会计师事务所接受了丙公司2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师H作为该审计项目的负责人。审计小组于2007年3月初开始实施外勤审计工作。

根据以往经验，H确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中， H发现了以下需要加以考虑的情况。

资料一：

(1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的10%计提坏账准备。

丙公司未经审计的资产负债表显示，其2006年12月31日应收账款项的目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下：

(2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2002年2月份应付D公司的材料采购款。经查，丙公司于2002年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2007年末解散。

(3)预收账款及预付账款的明细资料如下：

其中，预收B公司的借方余额30万元系2006年7月收到B公司的100万元预付款后发货出130万元产品而产生的；预付P公司的50万元借方余额系2004年2月预付给P公司的W材料采购款，但F公司因转产已不再生产W材料。

(4)丙公司自2006年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2006年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。

(5)丙公司于2006年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。

资料二：

(1)H在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于2006年1月1日以货币资金方式向 C公司投资500万元，取得了C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，并对C公司决策产生实质性影响，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。H通过实施函证程序，确认2006年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。

(2)丙公司于2007年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2006年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2006年度的营业外收入2000万元。

(3)2007年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。

H对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y公司于2006年1月底经丙公司管理层及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2006年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。

要求：

(一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。

(二)根据资料二，回答下列问题：

(1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。

(2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。在什么情况下，注册会计师必须建议丙公司加以调整?

(3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议；

(4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。

(三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题：

(1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。

(2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。

(3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。

(4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段者，请代为起草该段落。

风险》与《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》之间的联系。

报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日,并于1999年3月25日递交审计报告;XYZ股份有限公司1998年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元,股东权益总额为2400万元,利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项。

(1)1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元,公司的坏账核算方法一直采用备抵法,但将其坏账准备比例由1997年的5‰变更为1998年的3‰。

(2)1998年5月1日,公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券,当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但当年未计提债券利息。

(3)1998年10月31日,公司清查盘点成品仓库,发现Y产品短缺40万元,作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为35万元,属于非常损失部分为5万元,由于结账时间在前,公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。

(4)1998年1月,公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为5%。

(5)1999年1月10日,公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理。

要求:

(1)假定不考虑审计重要性水平因素,分别针对审计发现的上述五个事项,A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述五个事项所提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。

(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)两个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。

(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)三个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3)和第(4)两个事项提出的相应的处理建议,请代A和B注册会计师续编下列审计报告。

审计报告

XYZ股份有限公司全体股东:

我们接受委托,审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、1998年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结

合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师A(签名盖章)

中国 北京 中国注册会计师B(签名盖章)

报告日期:1999年3月15日

为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马华编制了T公司2007年12月31日的应收账款明细资料：

要求：

(1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象?就T公司的具体情况而言，马华应向哪些债务单位发函询证?简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：

(2)一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式?

(3)针对T公司应收账款的明细资料，马华至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?

简要说明理由。

(4)积极的函证方式包括哪两种具体形式?指出每种形式的优缺点。

年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。

XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003年度提取法定盈余公积1200万元．提取法定公益金600万元，2003年12月31日未分配利润余额为6000万元；2004年度提取法定盈余公积 1000万元，提取法定公益金500万元，2004年 12月31日未分配利润余额为7100万元。XYZ公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下：

注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为480万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项： ①XYZ公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2005年度起改按账龄的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄3～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2005年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。

XYZ公司2005年应收账款账龄资料如下：

②XYZ公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ公司的X产品2005年13月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其2005年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）： X产品明细账

③XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品。2003年度和2004年1～6月份发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2004年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。

④2005年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理， 2005年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。 XYZ公司拟于2006年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。

⑤XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。

⑥2005年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对e公司的18万元系2005年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2005年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。

要求：

(1)分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2002年度利润分配的影响)。

(2)分别针对审计发现的上述6个事项，假定 XYZ公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见?

(3)针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项②、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。

审计报告

XYZ股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由XYZ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师

(签名、盖章)

中国注册会计师

册会计师于2005年11月 1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

2005年2月，甲公司(国有企业)按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展《会计法》执行情况检查。甲公司派出检查组对设在外省的销售分公司乙公司(以下简称乙公司)进行检查，发现乙公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，甲公司接到有关部门通报，甲公司财会部经理许亮、乙公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外，涉案金额高达近2000万元。

经查，许亮等人的主要作案手段和有关情形如下：

2002年，许亮被任命为乙公司经理，赵强担任乙公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予乙公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，甲公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末日将当月销售款集中汇缴甲公司账户，确认销售收入。许亮等人利用甲公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售贷款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。

2003年，许亮调任甲公司财会部经理，赵强接任乙公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到2005年2月甲公司检查组进驻。

案发后，甲公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，甲公司董事会规定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，如果内部控制方面出现问题，应由总经理承担全部责任。

第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司董事长审批。

第三，加强财务管理，会计和出纳入员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，甲公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务 (包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售贷款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由甲公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。

要求：

(1)针对甲公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。

(2)从内部控制角度，指出甲公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。

审计的项目经理，A根据在审计计划中制定的M公司2006年度财务报表层次的重要性水平200万元。

审计相关的资料如下：

(1)M公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。 2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6 000万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——A公司 2 000万元

应收账款——B公司 3 000万元

应收账款——C公司 -800万元

应收账款——D公司 1 800万元

合 计 6 000万元

(2)2006年1月1日分别借人三年期2 000万元、年利率8%的专门借款和二年期1 000万元、年利率12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购人工程物资1 170万元，2006年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。闲置的专门借款存入银行在2006年后半年取得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万计入在建工程。

(3)公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。M公司的办公大楼于2005年1月开始计提折旧，原值2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为1 800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备，2005年12月31闩再次估计该固定资产的预计净残值为0。由于自2006年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2006年度的折旧。

(4)M公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担连带偿还责任，支付借款本息80万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由M公司支付借款本息80万元，并于2007年2月28日执行完毕。M公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

(5)M公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，M公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。

(2)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(2)、(3)、(4)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?

外勤审计工作。ABC公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

项 目 金额(万元)

2004年度主营业务收入 180000

2004年度主营业务成本 150000

2004年度利润总额 5400

2004年度净利润 3618

2004年12月31日资产总额 135000

2004年12月31日股东权益 66000

X和Y注册会计师确定ABC公司2004年度会计报表层次的重要性水平为540 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

X和Y注册会计师在审计过程中发现以下情况：

(1)Q公司系ABC公司在国外的分公司，从事ABC公司大部分的生产经营业务，其提供的 2004年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占ABC公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，×和Y注册会计师也未赴国外进行审计。

(2)2004年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使ABC公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%。ABC公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回1996～2003年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为2004年度的投资收益，ABC公司未对此计提长期投资减值准备。X和Y注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。

(3)2004年度，ABC公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东P公司，已确认为2004年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本 90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。ABC公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露，X和Y注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。

(4)2004年1月1日，ABC公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(2004年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2004年度的债券利息。X和Y注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。

ABC公司2004年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。X和Y注册会计师提请ABC公司在其会计报表附注中予以披露，ABC公司拒绝接受。

[要求]

假定ABC公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)种情况，X和Y注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。

ABC股份有限公司对其2006年度的经营成果进行了预测，并编制了盈利预测表如下：

假定你是会计师事务所的注册会计师，负责审核ABC股份有限公司2005年度的盈利预测。

要求：

(一)简要说明注册会计师通常应当在盈利预测审核报告的意见段中说明哪些基本内容。

(二)假定XYZ股份有限公司为均衡产业企业，指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处，并简要说明理由。