注册会计师在对A公司2001年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。 请问：（1)执行存货

有生铁、废钢、铁合金、氧化剂（氧气）和煤炭等，其中大量废钢存放于外地公用仓库。另有W公司部分木材存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2010年12月29日至12月31日盘点存货，以下是甲注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

要求：

（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量存在不一致的情况，相关资料如下：

要求：

(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析造成存货数量差异的可能原因，请将答案直接填列在下表中；

(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，简要说明A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。

甲公司是一家服装厂，主要生产各种面料的时装，产品销往全国各大城市的大型百货商场。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)甲公司产品主要通过大型百货商场销售，这是目前甲公司唯一的销售渠道；

(2)甲公司与各大百货商场签订的是柜台租赁合同，甲公司将服装送到柜台销售，商场负责收取销售款，每个月底根据销售出去的商品结算销售款，商场扣除20％作为柜台租赁费用；

(3)每个月底没有卖出的存货可以继续在柜台出售，但是根据与商场的合同规定，未经商场同意，甲公司不能擅自降价销售；

(4)甲公司于2011年12月31日对仓库中的存货进行了盘点。资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了总体审计策略，部分内容摘录如下：

(1)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在以前年度的审计中，ABC会计师事

务所的注册会计师都没有发现甲公司内部控制存在重大缺陷，因此决定2011年度审计中不再对甲公司的内部控制实施控制测试而直接依赖以前年度控制测试结果；

(2)A注册会计师考虑甲公司并非上市公司，以前年度审计中也未发现严重的问题，因此决定以实质性分析程序为主。

要求：

(1)针对资料一(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内；

(2)逐项指出资料二(1)和(2)项总体审计策略是否适当，并简要说明理由；

(3)针对资料一(1)至(4)项可能存在的重大错报风险分别列出A注册会计师应当实施的风险应对措施，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。

存货项目时，据S公司讲，公司已于2006年年末对公司的存货

进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份S公司2006年12月31日的“存货盘点表”。

资料一：S公司存货盘点表(部分)

盘点日期：2006年12月31日 数量甲位：件 金额单位：人民币元

资料二：经注册会计师检查发现：

(1)C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；

(2)D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司营业成本结转错误所致；

(3)E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未人账所致；

要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计?

(2)导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么?

(3)结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的会计报表产生什么样影响?

(4)什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响?

(5)企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响?

(6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?

请分别回答下列问题：

(1)什么是财务报表层次的重大错报风险?

(2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?

(3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?

成了审计工作。该公司2001年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。天地会计师事务所注册会计师张力、杜若现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑：

(1)ABC公司于2001年10月被X公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。双信会计师事务所也由于此情况，于2002年3月31日签发了保留意见的审计报告。

(2)资产负债表日后，ABC公司持有的短期有价证券2000万元，市价下跌，若此时转让，将导致1000万元的损失。

(3)公司2000年1月以200万元购入一项专利(摊销期10年)，2001年末，由于市价下跌，公司计提了80万元的减值准备，2002年公司对该专利摊销了20万元。

(4)2002年12月31日公司的其他应收款中有1200万元的账龄已超过3年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。

(5)2002年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。

要求：

(1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应作何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。

(2)假定注册会计师确定的重要性水平为100万元。ABC公司只接受对事项(2)和(4)的建议，注册会计师张力、杜若草拟了一份审计报告。请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。

审计报告

ABC股份有限公司董事会：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2002年12月31日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司股东大会的责任，我们的责

任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有方面公允地反映了ABC公司2002年12月31日的财务状况和经营成果以及现金流量。

此外，ABC公司于2001年10月被X公司起诉侵权，该诉讼案件截至2002年12月31日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任2001年度会计报表审计工作的双信会计师事务所也由于此情况，于2002年3月31日签发了保留意见的审计报告；正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司2002年度会计报表的影响。

天地会计师事务所(公章) 中国注册会计师：张力

地址( )

2003年2月10日

审计工作的张齐注册会计师于2007年5月离职加入安华会计师事务所，转所手续至2008年5月办理完毕。2008年1月，佳润公司决定改聘安华会计师事务所审计其2007年度财务报表，并与安华会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定佳润公司协助安华会计师事务所与永芳会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。安华会计师事务所委派张齐注册会计师担任佳润公司2007年度财务报表审计的外勤负责人，于 2008年4月出具了无保留意见审计报告。

要求：

(1)在何种情况下，安华会计师事务所的注册会计师应对佳润公司2007年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?

(2)安华会计师事务所通常应采用什么方式了解佳润公司2007年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?

(3)针对永芳会计师事务所对佳润公司2006年度财务报表审计报告中的保留事项，安华会计师事务所对佳润公司2007年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

(4)张齐注册会计师能否签署佳润公司2007年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。

环审计内容，填列下表：

行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2005年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额为1170万元。注册会计师寄发询证函的时间是2006年1月2日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。

[要求]

(1)请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。

(2)请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。

(3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序?

步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，3月18日X公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项：

其他相关资料如下(金额单位：万元)

资料一：X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下：

资料三：

X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：

(1)X公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

(2)X公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入资本公积。

(3)X公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经注

册会计师A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，X公司在2006年度未作相应的处理。

(4)X公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，X公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。

由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师A和B获此情况，于当日赴X公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日X公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。

要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)

(2)根据资料二：对于上述四个事项，向X公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

(3)根据资料二的四个事项，如果X公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。