甲公司拥有乙公司10%的股份,甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。2001—2005年,乙公司宣

值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股(每股面值l元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②20×1年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元(见乙公司所有者权益简表)。

③乙公司20×1年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。20×1年12月31日所有者权益总额为9 900万元(见乙公司所有者权益简表)。

(2)20×1年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至20×1年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4．3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认20×1年利息收入23万元，计人持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计人财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为l0年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至20×1年12月31日，乙公司尚未支付该购人设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期l年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于20×1年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至20×1年12月31日，乙公司尚未供货。

(3)其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表

时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：

(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在20×1年12月31日的账面价值。

(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。 (5)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用“万元”表示)

确认。

元表示)

甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2004年发生如下经济业务：

(1)3月1日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款2000万元 (不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款500万元，余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款 500万元。

(2)5月1日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为2000万元，税款340万元．贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息20万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。

(3)7月1日，甲公司为建造一条生产线，借款 800万元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用．协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。

(4)8月5日甲公司销售商品给丁公司，价款为 900万元，消费税税费为10%，双方约定贷款于10月31日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：

①丁公司用银行存款80万元偿还债务；

②以—台设备抵债．该没备协商的抵债金额为400万元，账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。

③以商品—批抵债，协商的抵债金额为117万元，增值税专用发票注明的价款为100万元，税款17万元。甲公司收到后作为库存商品。

④剩余贷款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24万元。

假设：

(1)甲公司年初应交税金--未交增值税余领为850万元(贷方)；当月的税金，在次月10日前完税。

(2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。

(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。

要求：

(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。

(2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。

(3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目：

甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：

(1)20×8年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司借款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。

20×8年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 单位：万元

项目 账面价值 公允价值

固定资产 1000 1500

或有负债 — 20

上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

(3) 20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。

(4) 20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。

(5) 其他资料如下：

①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑税费及其他影响事项.

要求:

对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。

判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据。

确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据。

计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。

判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。

计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

请帮忙给出每个问题的正确答案和分析，谢谢！

报出，所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。

该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：

(1)20×1年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。

该协议规定：①甲公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。

签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的70%股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。

20×1年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司20×1年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。

甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：

①确认该项股权转让的收益

借：其他应收款一丙公司 6400

贷：长期股权投资一乙公司 4800

投资收益 1600

②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益

借：长期股权投资一乙公司 3360

贷：投资收益 3360

(2)20×1年12月31日，甲公司与A公司(A公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。

甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：

借：其他应付款一A公司 6400

贷：其他应收款一丙公司 6400

(3)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于20×1年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保

全措施，保全B公司所持有的甲公司法入股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至20×1年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。

甲公司于20×1年12月31日进行会计处理如下：

借：其他应收款 3000

贷：营业外收入 3000

(4)20×0年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。

甲公司的实际做法如下：20×0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20×1年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1—2年的按其余额的5%计提；2—3年的按其余额的10%计提；3年以上的按其余额的50%计提。

甲公司20×0年12月31日和20×1年12月31日的应收账款余额如下(单位：万元)

(假定不考虑20×0年度以前的应收账款因素。如果甲公司 20×0年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。

20×1年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：

借：管理费用 630 贷：坏账准备 630

(5)甲公司20×1年6月20日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为 1200万元，公允价值合计为22阗万元。该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司20×1年6月20日所有者权益总额为15000万元。20×1年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。 甲公司对上述交易的会计处理如下：

借：长期股权投资一丁公司 2200

累计折旧 1200

贷：应交税金一应交所得税 132

资本公积 268

固定资产 3000

(6)20×2年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位20×2年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。 甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

借：其他应收款 100

贷：预付账款 100

借：以前年度损益调整 100

贷：坏账准备 100

与此同时对20×1年度会计报表有关项目进行了调整。

(7)甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。

要求：

(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于20×2年2月20日发现甲公司会计处理不正确,且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配一未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。

(2)将上述调整对会计报表的影响数填入答题卷第10页的“20 ×0年度和20×1年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示，调减以“—”号表示)。 20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表 单位：万元表格

脑换取B公司的一辆运输设备、一台生产设备和一台锻压设备。诚志股份有限公司的客运汽车购入时的账面原值为200000元,已提折旧50000元,交换日公允价值为180000元,库存商品电脑账面原值为300000元,交换日公允价值和计税价格均为250000元。B公司的运输设备在购入时的账面原值为150000元,交换日已提折旧20000元,公允价值为140000元,生产设备的账面原值为100000元,交换日已提折旧20000元,交换日公允价值为90000元,锻压设备的账面原值200000元,交换日已提折旧50000元,公允价值为170000元。在交易过程中,B公司支付给诚志股份有限公司银行存款30000元。诚志股份有限公司将换入的B公司的运输设备、生产设备和锻压设备作为固定资产管理。B公司换入的诚志股份有限公司客运汽车作为固定资产进行处理,换入的库存电脑作为库存商品进行处理。诚志股份有限公司和B公司适用的增值税税率均为17%。假设除此之外,诚志股份有限公司和B公司在整个交易过程中没有发生其他相关税费。

要求:根据上述业务分别编制诚志股份有限公司和B公司的会计分录,并在财务会计报告中披露相关信息。

长江股份有限公司1998年实现净利润5，000万元。该公司董事会提出如下议案：

(1)利润分配方案：

提取法定盈余公积 500万元

提取法定公益金 500万元

分配现金股利 2，000万元

分配股票股利(分配2，000万股，每股面值1元) 2，000万元

(2)以1998年12月31日的总股本10，000万股为基数，使用资本公积中的股票发行溢价转增股本，每10股转增3股，计3，000万股

1999年3月5日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，决定将全部现金股利改为股票股利(2，000万股，每股面值1元)，其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变。

股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于1999年3月10日实施。

要求：

(1)对董事会提出的议案进行账务处理。

(2)对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。

(3)对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。

(答案中的金额以万元为单位；“利润分配”和“盈余公积”科目须写出二级明细科目，其他科目可不写出明细科目；不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个人所得税代扣代缴问题)

顺江公司(非上市公司)和海洋公司2005年度(调整前)有关情况如下：

(1)顺江公司于2004年1月1日用货币资金2000万元从证券市场上购入海洋公司60%的股份。当日，海洋公司的所有者权益为3200万元(其中实收资本为3000万元，盈余公积为50万元，未分配利润为150万元)。顺江公司和海洋公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率均为33%。股权投资差额按8年摊销。

(2)2004年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)2000万元，成本 1500万元。至2004年12月31日，海洋公司从顺江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为500万元。2004年12月31日，顺江公司对海洋公司的应收账款为1000万元。海洋公司2004年从顺江公司购入存货所剩余的部分，至 2005年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为700万元。

(3)2005年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)3000万元，成本 2000万元。至2005年12月31日，顺江公司对海洋公司的应收账款为800万元，顺江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。海洋公司2005年向顺江公司购入的存货至2005年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为2600万元。假定顺江公司和海洋公司按应收账款余额的5%。计提的坏账准备可计入应纳税所得额。

(4)顺江公司存货采用成本与可变现净值孰低法计价。但海洋公司采用成本法对存货进行计价。2004年12月31日和2005年12月31日，存货(全部从顺江公司购入)分别为800万元和3800万元。

(5)2004年8月1日顺江公司将一项专利权出售给海洋公司，该专利权顺江公司的账面余额为100万元(未计提减值准备)，售价为160万元，海洋公司按160万元入账。假定该专利权的剩余摊销年限为10年。

(6)2004年12月31日，海洋公司的股东权益为4000万元(其中实收资本3000万元，盈余公积210万元，未分配利润790万元)，2004年度海洋公司实现的净利润为800万元； 2005年12月31日，海洋公司的股东权益为4700万元(其中实收资本3000万元，资本公积 100万元，盈余公积330万元，未分配利润1270万元)，2005年度实现的净利润为600万元，2005年10月1日接受现金捐赠增加资本公积100万元。顺江公司和海洋公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。

(7)2006年2月5日，注册会计师在对顺江公司和海洋公司2005年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向顺江公司和海洋公司的会计部门提出疑问：

①海洋公司存货期末计价采用成本法。注册会计师的意见是，应改按成本与可变现净值孰低法计价，并进行追溯调整。

②顺江公司2003年12月10日取得的一台管理用设备，其原价为800万元，采用年限平均法按5年计提折旧，无残值。2005年1月1日，顺江公司将该设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和残值无变化，并按会计政策变更进行追溯调整。假定税法规定与变更前的会计处理方法一致。注册会计师的意见是，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。

要求：

(1)编制顺江公司2004年和2005年对海洋公司投资有关业务的会计分录(不考虑注册会计师提出疑问影响的长期股权投资的业务。)

(2)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，顺江公司和海洋公司的会计处理是否正确，并说明理由。

(3)对于顺江公司和海洋公司不正确的会计处理，编制调整分录(涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目；涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。)

(4)假定顺江公司和海洋公司分别编制了调整后的个别会计报表，则顺江公司在编制 2005年度的合并会计报表时，应作哪些抵销分录?