ABC会计师事务所首次接受委托，承办Q公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Q公司签订审计

简称乙方)、北京C生物工程大学(以下简称丙方)共同出资组建，于2002年5月18日由北京M会计师事务所的注册会计师A和B出具了“M会2002518号”《验资报告》，其附件(注册资本实收情况明细表)如下。其中，无形资产占注册资本的比例为20%。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的20020701号《企业法人营业执照》。

北京M会计师事务所 中国注册会计师A、B(签章)

根据2006年8月8日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ABC有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2006年9月30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元建筑材料；丙方以转让其校区内的土地使用权出资人民币50万元权用于建筑生产车间。

北京N会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2006年9月30日完成了外勤审验工作。

在审验过程中，X和Y索取并适当审计了ABC有限责任公司2006年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。

经审验确认，甲方于2006年8月20日缴存ABC有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续。至2006年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2006年9月29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为50万元)，并在尚未与ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ABC有限责任公司以建筑生产车间。对于出资额超过认缴部分的，作为ABC有限责任公司对出资人的负债。公司准备在工商部门变更资本后对本次出资的账务进行处理。

要求：

(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据?

(2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作?

(3)X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作?

(4)假定上述建议均已落实，但ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代X和Y注册会计师编制验资报告的下列附件。

外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，M注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时根据存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被M注册会计师选定，M注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的审计程序分别是什么?

(6) 检查现行销售价目表

(7) 审阅会计报表

(8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内

(9) 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票

(10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库

(11) 测试直接人工费用的合理性

系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司 20×8年度财务报告。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)由于20×7年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于20×8年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

(2)X公司20×8年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。

(3)X公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于 20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到20%不等。

(4)20×8年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从20×8年之前的1 500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1 000万元。

(5)X公司于20×8年7月发现在20×7年6月购入的无形资产(管理用)错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额1 000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于20×8年12月予以批准。

(6)20×8年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。

(7)20×8年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X工作做出停业整顿1年的处理。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的x公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。

(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

要求：

针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。

(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

计证据中哪些为注册会计师可以依赖?原因何在?

(1)销货发票副本；

(2)现金盘点单、存货盘点单；

(3)购货发票副本；

(4)华光公司管理当局声明书；

(5)应收账款函证回函。

对X公司2010年度财务报表进行审计，经初步了解，X公司2010年度的经营形势、管理和经营结构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：

资料一：甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下：

单位：人民币万元

会计期间：2010年度 单位：人民币万元

资料二：经过甲和乙注册会计师的了解，X公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：

(1)X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

(3)信息管理员Ｙ负责将顾客采购订单和销售合同信息输入W系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。

(4)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。

(5)销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告。

(6)财务人员G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

要求：

(1)针对资料一，运用分析程序，指出X公司可能存在的重大错报风险。

(2)针对资料二(2)到(6)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，请将答案直接填入下表。

事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 交易或报表项目名称和认定

(3)针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

XYZ公司2006年度会计报表的审计工作。注册会计师A为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。注册会计师A是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。

XYZ公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为B，占有60%的股权，B担任董事长及总经理。注册会计师A的父亲也是出资者之一，但仅占有5%的股权。XYZ公司主要经营计算机软件开发、销售。

要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师A能否承接XYZ有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。

(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。

误差为4%，可信赖程度97.5%，假定你是B注册会计师，请代为完成以下工作或决策；

(1)请根据下面的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》编制相应的《停一走抽样决策表》(提示：可容忍误差为4%、可信赖程度为97.5%时的初始样本量为93)；

《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》(局部)

(2)假定检查至第210笔业务时累计误差达到4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗?

(3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第6个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应的固定样本量抽样方案时，应将预期总体误差设定在什么水平上?

结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。