注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他

为了防止企业低估负债，注册会计师甲需要着重检查ABC股份有限公司是否有故意漏记应付账款的行为。

要求：选择适当的审计资料，为注册会计师甲设计相应的审计程序。(请设计三个相关审计程序)

审计资料如下：

2003年12月份 材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。

2004年1月份 材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。

2003年12月份 购货发票。

2004年1月份 购货发票。

2003年12月份 应付账款明细账。

2004年1月份 应付账款明细账。

2003年12月份 存货暂估入库明细账。

2004年1月份 存货暂估入库明细账。

况逐渐恶化，已难以偿还将要到期的银行借款，该借款无法延期； X公司的主要供应商也因该财务状况恶化拒绝提供赊销。对此，X公司正准备通过债务重组来改善财务状况。

要求：

(1)请说明注册会计师在对X公司的持续经营假设实施审计程序时应考虑的内容。

(2)如果注册会计师认为X公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容。

财务报表进行审计，根据审计计划的要求：由审计小组中的L注册会计师负责对N公司的存货进行监盘，在观察N公司的盘点过程后，L注册会计师正在考虑与检查相关的问题。请指出，L注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?

(2)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不问的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?

(3)对于将要检查测试的存货项目：L注册会计师是否应当与N公司进行沟通?如未能观察列N公司对重要存货的盘点，L注册会计师应实施何种程序?

(4)对于通过实施检查程序发现的差异，L注册会计师应实施何种审计程序?

(5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠?

业务约定书。

假定：ABC会计帅事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 000 000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

(2)2006年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由X公司做为担保人向银行取得借款10 000元，用于购置办公用房；

(3)ABC会计师事务所的合伙人B注册会计帅日前担任X公司的独立董事；

(4)ABC会计师事务所聘用专家协助进展工作，要求该专家书画承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；

(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任x公司的会计员。

(6)X公司要求ABC会计帅事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

责对甲公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120万元。甲公司2009年度财务报告于2010年 3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师获取的其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2008年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。

资料三：在对甲公司审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：

(1) 甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2009年12月31日未经审计的预收款项明细情况如下：

(2) A注册会计师发现，2009年12月1日甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付4万元安装费(占总安装费的40%，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009年12月31日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。

(3) A注册会计师发现，2009年12月1日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的C公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给C公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2009年12月31日，甲公司尚未回购该批商品，2009年12月10日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。

(4) A注册会计师发现，2009年12月15日，甲公司采用托收承付方式向D公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明，售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

甲公司的会计处理如下：

借：发出商品 1500000

贷：库存商品 1500000

借：应收账款—F公司 340000

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

340000

(5) 甲公司2009年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2009年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2009年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。

要求：

针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?

情况：

(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月 31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

(2)B公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。

(3)C公司在2009年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销售、购货的比例为 30%和40%，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

(4)D公司于2009年11月20日发现，2008年漏记固定资产折旧费用200万元。D公司在编制2009年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。

(5)E公司于2009年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据的数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。

要求：

(1)请简述一下审计证据的性质。

(2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。

(3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。

。该公司未经审计的1999年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下情况。

(1)×公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元,其他应收款项目为借方余额1692万元,应付账款项目为贷方余额8080万元,预收账款项目为贷方余额1350万元,坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中,应收账款应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。

(2)1999年12月31日,×公司清查盘点库存原材料,发现短缺300万元,作了借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因,并报经批准,其中属于非常损失部分为250万元,属于一般经营损失部分为45万元,属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿的部分为5万元。×公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理,冲销1999年12月31日资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。

(3)×公司于1999年1月1日按面值购入3年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元,按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未予以计提。

(4)×公司为K公司向银行借款100万元提供担保。1999年10月,K公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求×公司承担连带偿还责任,支付借款本息120万元。2000年2月20日,法院终审判决贷款银行胜诉,由×公司支付借款本息120万元,并于2000年2月28日执行完毕。×公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

(5)2000年3月20日,×公司董事会根据1999年年初未分配利润余额和1999年度审计后的净利润(×公司的所得税税率为33%),审议通过如下分红派息预案:“按1999年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金;以1999年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数,每10股送2股,派现金0.6元;剩余未分配利润滚存至下一年度;资本公积每10股转1股。”

要求:

(1)针对审计发现的上述五个情况,如果不考虑审计重要性水平,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时,不考虑流转税、费以及损益结转,但应考虑对所得税和净利润的影响。

(2)假定×公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议,请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。

U公司进行了多方位的合作。2007年11月，U公司决定继续聘请长江会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。为此，长江会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接U公司的2007年度财务报表审计业务。

(1)项目组A注册会计师的先生2007年5月起承包了一家专卖店，该店专营U公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品；

(2)长江会计师事务所的主任会计师B在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇C和D。C于2007年7月起担任U公司的财务经理；

(3)E注册会计师的子女在2006年曾担任U公司的总经理秘书，但已于2006年11月份辞职赴澳大利亚经商；

(4)2007年6月，长江会计师事务所与U公司签订协议，协议约定从2007年12月起，U公司向长江会计师事务所提供1000万元资金，由该所全权代理U公司的股票买卖业务。

(5)2007年7月，为购买办公用房，长江会计师事务所按正常条件请U公司出面担保，从F银行取得了金额为500万元的10年期的借款。

(6)2007年8月，为提高财务工作质量，U公司开展了内部审计业务，在取得长江会计师事务所同意后，聘请了该所的C注册会计师对内部审计工作进行业务指导。

要求：单独考虑上述每种情况，指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的，指出其能否参加审计小组，或在采取何种措施后方可加入审计小组；涉及会计师事务所的，指出能否承接审计业务，或在采取何种措施后方可接受该审计业务。