甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车轮胎的生产和销售。A类产品为特种汽车轮胎，

ABC会计师事务所在2011年度审计执业过程中，遇到如下问题。请代为作出正确的判断。要求：

（1）请分别根据下列表格中列示的各种情形，判断ABC会计师事务所的处理是否恰当。如果不恰当，请提出改进建议。

（2）请从强调事项段及其他事项段的定义入手，分析强调事项段和其他事项段的主要区别。

关资料如下：

资料一：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10 000、账面金额为1 000万的应收账款中选取2 000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。

资料二：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：（单位万元）

要求：

（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请完成下表（单位万元）。

（2）根据资料二，请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况，确定对应的审计程序。

计工作，2003年11月，A和B注册会计师开始着手制定存货的监盘计划。

1．通过对甲公司与存货有关的内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司主要生产和销售电视机；

(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2003年也计划不安排审计；

(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

2．通过对甲公司与存货有关的内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；

(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；

(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。

3．2003年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2003年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；

(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；

(3)由于年底前后是销售旺季，在2003年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；

(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；

(6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

4．根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；

(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；

(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；

(4)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；

(5)在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；

(6)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。

要求：

(1)请回答A和B注册会计师在制定监盘计划时应实施的工作。

(2)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。

(3)对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

(4)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

(5)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

单位及其环境六个方面的内容。

现下列情况：

①A用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2010年1月20日对该厂提起诉讼，要求该厂赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。

②B用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2010年1月20日对该厂提起诉讼，法院于2010年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。

③C用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2009年11月20日对该厂提起诉讼，法院于2010年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。

注：该厂净资产总额为250万元。

要求：

(1)请指出上述三个事项中，是否存在期后事项。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?

(2)请指出上述三个事项中，是否存在或有事项。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?

从事产品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2×12年1月20日进驻S公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。

资料一：A和B注册会计师在审计过程中注意到如下情况：

（1）注册会计师在审计过程中发现S公司在2×11年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给甲公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了S公司提供的关联方清单，甲公司未在其中。

（2）2×11年，由于行业状况发生变化，银行授予S公司的银行信贷限额从2×11年之前的1 500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为 1 000万元。供应商也降低了S公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。S公司销售方式主要采用赊销方式。

（3）S公司生产的S产品为其主要产品，2×10年初开始原材料价格上涨了50%，S公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高S产品的售价，年末未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。

（4）S公司于2×11年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2×12年6月底前拆除。

（5）2×11年末，S公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对S公司的投资。

资料二：

（1）关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。

（2）关于采购业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接受劳务就记录采购业务”。

（3）关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。

要求：

（1）针对资料一，完成下表：

（2）针对资料二（1）到（3）项，请分别指出各项控制的控制目标和相应的管理层认定。

（3）在了解了相关内部控制之后，假设注册会计师拟信赖S公司的内部控制，请问注册会

计师A和B应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试？

器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

资料一：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N情况及其环境，部分内容摘

录如下：

(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处自勺数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。

(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。

(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款白勺采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。

(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。

(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年1 1月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。

资料二：

x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

(金额单位：万元)

资料三：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。

(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。

资料四：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。

(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。

(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。

(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。

要求：

(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。

(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。

(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相式。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。

ABC会计师事务所的B注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司x股份有限公司(以下简称X司)2010年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解X公司及其环境后发现，X公司在2010年度存在非常高的登记人账的销售交易不真实的风险。

要求：

(2)针对不同的情形，请填写以下表1。

(3)如果B注册会计师认为X公司存在内部控制缺陷而导致销售交易的舞弊，除了实施

表1的实质性审计程序外，还应当考虑如何获取补充的审计证据?

表1：

有无不妥当之处?若有，请予以更正。

(1)C注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。

(2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

(3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的是测试存货盘点记录的完整性。

(4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。