A和B注册会计师在编制T公司2009年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位T公司及

审核中发现，H企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

要求：

(1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

(2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。

。请回答下列问题。

(1)取得并检查银行存款余额调节表的目的是什么?取得银行余额调节表后,注册会计师应检查哪些内容?

(2)为什么需要向企业存款账户已结清的银行发询证函?如何保证注册会计师能够直接收到询证函回函?

(3)年度会计报表审计需要取得哪一天的银行对账单?为什么?

报表审计的项目经理，方华的主要工作是协助方强复核工作底稿，和搜集审计讦据，其相关的资料如下：

资料：

假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，方强拟选择其中350份进行函证：(随机数表如下)

资料二：

(1)w公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。 2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6 000万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——A公司 2 000万元

应收账款——B公司 3 000万元

应收账款——C公司 -800万元

应收账款——D公司 1 800万元

合计 6 000万元

(2)2006年1月1日分别借入三年期2 000万元、年利率8%的专门借款和二年期1 000万元、年利率12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2006年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。闲置的专门借款存人银行在2006年后半年取得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万计人在建工程。

(3)公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。w公司的办公大楼于2005年1月开始计提折旧，原值2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2005年12月 31日经审计的该项固定资产的净额为1 800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备， 2005年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。由于自2006年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2006年度的折旧。

(4)W公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 W公司承相连带偿还责任，支付借款本息80万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由W公司支付借款本息80万元，并于2007年2月28日执行完毕。W公司在 2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

(5)W公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，W公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

要求：

根据资料一：

(1)如利用随机数表(下表为该表的开始部分)，从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?

(2)如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?

根据资料二：

(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。

(2)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(2)，(3)、(4)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?

注：方强在审计计划中制定的W公司2006年度财务报表层次的重要性水平200万元。

完成了对新增注册资本的审验外勤工作。注册会计师X和Y在审验过程中发现，ABC有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。注册资本已由双方如期缴人公司并于2005年3月8日经W会计师事务所审验，出具了(W验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对ABC有限责任公司参股，使公司注册资本增至 4000万元，投资溢价1．2：1。即丙公司投入2400万元占ABC有限责任公司增资后注册资本的 50%。丙公司增资截止日期为2006年6月30日。

要求：

(1)根据以上资料，填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表。

(2)请代注册会计师X和Y写出验资报告。

账单余额为97500元，并发现以下情况：

(1) 银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；

(2) ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；

(3) 银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，ABC公司未入账；

(4) ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；

(5) 银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。

ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

要求：

(1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；

(2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

关内部控制，据以确定其实性测试的性质、时间和范围时，请回答：(1)ABC公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制?(2)注册会计师应实施何种控制测试程序，证实ABC公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确?(3)ABC公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的分类与可理解性处于良好的控制之下?(4)为了证实ABC公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序?

度财务报表的审计业务约定书。S作为盛夏会计师事务所委派项目负责人，要求助理人员L等于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。

2009年2月8日，S要求助理人员L对X公司客户的回函情况进行归集、整理。L在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下：

资料一：于2009年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：

(1)债务人A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。

(2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。

(3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日，C公司采购部门相关人员已将此情况告知X公司销售部门负责人W，W请求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的C公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发。

(4)D公司回函表明，其确实向X公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为D公司原材料仓库。但到复函日为止，D公司尚未收到商品。回函还要求本所代向X公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。

(5)发给E公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。L按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X公司于上年末向E公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向E公司订购生产所需的原材料。

(6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为邻近的运城市。

资料二：S注册会计师于2009年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。

审计人员按计划于2009年2月25日进驻X公司后，详细检查了X公司2008年11、12月份及2009年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X公司应付20个债权人总计300万元的材料款。

控制测试表明，X公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦查，X公司以已进入司法程序为由，拒绝向S提供更多的情况。

资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，L等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。

资料四：

2009年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对X公司2008年度财务报表实施外勤审计工作。

(1)2月26日，盛夏会计师事务所直接收到了，A公司的再次复函，但由于A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元款项，其应付X公司的金额比第一次回函减少了10万元。X公司出示了相关的收款凭证。

(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在X公司执行外勤审计业务的S注册会计师。S从X公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；

(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发至C公司的商品最终未能在2009年2月底前转发至G公司，X公司扣发了填写发货单人员一年的奖金；

(4)经查，销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X公司签订的运输合同，向X公司支付所运载商品的成本价值；

(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。

(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。

要求：

(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各情况，假定现在是2009年2月8日，指出L应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

(二)针对资料二，请回答下列问题：

(1)S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑X公司存在何种异常情况?

(2)何种情况下，审计人员应对X公司的应付账款实施函证程序?

(3)根据资料，S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。

(4)函证应付账款时，S注册会计师应如何选择函证的对象?采用何种方式?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些?一般应实施何种替代程序?

(5)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现X公司以什么方式低估的应付账款?

(6)根据X公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S注册会计师可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?

(三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。

(四)针对资料四，指出S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

下情况：

(1)甲公司20×8年12月31日销售给某客户的货物100万元，经过D注册会计师审计确定是不真实的虚构销售，经过进一步审计，注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授意下进行的，并发现了多笔类似的虚构销售交易事项。

(2)乙公司于20×6年5月为己公司2年期银行借款1 000万元提供担保，因己公司不能及时偿还，银行于20×8年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 20×8年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据己公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

(3)丙公司20×8年度由于库管人员度假，所以存货无法监盘，但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业，存货期末余额为10万元，占资产总额的比例为5%。

(4)丁公司于20X8年末由于总经理贪污，成立了新的管理层，继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由；拒绝签署20×8年度已审财务报表和提供管理层声明书。

(5)戊公司20×8年由于行业政策变化，财政部专门出台了新的固定资产核算办法，戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整，并在财务报表附注中予以披露。

要求：假定上述情况对各被审计单位20×8年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受D注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断D注册会计师应对20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。