乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为： （1)

甲注册会计师在对N公司1999年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。

要求：

(1) 请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些?

(2) 请问审计证据按其外形特征可分为哪几类?

(3) 请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷相应的表格中。

出的审计调整建议，请分别就事项(1)至事项(5)，指出注册，会计师A应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120万元。X公司2009年度财务报告于2010年 3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师获取的其他相关资料如下：

资料一：X公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额见表1：

资料二：X公司最近两年的部分主要报表项目情况见表2。

资料三：注册会计师A在对X公司审计过程中注意到以下事项：

(1) X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2009年 12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况见表3：

(2) X公司于2009年8月取得了国某外上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制2009年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2010年3月24日，该外国上市公司因所在地发生飓风灾难造成其股票市场价值与2009年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

(3) 注册会计师A在审计x公司2009年财务报表时发现X公司于2009年3月31日对某建筑物进行改造，该建筑物的账面原价为3200万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中，领用工程用材料700万元，领用生产用原材料200万元，其他支出310万元，被替换部分建筑物账面原价800万元，全部报废，没有任何残料收入，X公司确认改造后建筑物融入账价值为3444万元。X公司增值税率为17%。

(4) X公司从2009年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费含增值税40000000元、人工工资 6000000元，以及用银行存款支付的其他费用 4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2009年12月 31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。X公司在2009年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出—资本化支出”36000000元，“研发支出—费用化支出” 14000000元，贷记“原材料”40000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款” 4000000元；在确认费用化支出时，借记“管理费用”14000000；贷记“研发支出—费用化支出”14000000；在确认无形资产时，借记“无形资产”36000000元，贷记“研发支出—资本化支出”36000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用—专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。

(5) X公司2009年1月1日以3000万元的价格购入甲公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为 11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司2009年实现净利润600万元，X公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2009年度X公司就该事项所做的会计分录如下：

购买时，借记“长期股权投资—成本”3015万元，贷记“银行存款”3015万元；年末未确认投资收益。

要求：

针对资料二的表2，请代注册会计师A确定重要的审计领域。

师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。

(1)丙公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

(2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

(3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该存货有关的备查记录。

(4)C注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。

(5)对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

会计师冯珍和杨民负责对通顺公司2005年度会计报表进行审计，于 2006年2月10日开始外勤审计工作。其未经审计的会计报表中的部分会计资料显示： 2005年12月31日资产总额为42000万元，股东权益为25000万元，2005年度利润总额为3000万元，净利润为2010万元。冯珍和杨民确定的通顺公司2005年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：

在审计过程中，冯珍和杨民发现通顺公司存在以下5个事项：

(1)通顺公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其它应收款)余额的5%计提。2005年度，为更合理的核算坏账，通顺公司董事会决定改按账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备。2005年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零(计提坏账准备的比例与应收账款相同)。通顺公司应收账款的账龄及计提坏账准备的比例如下表：

(2)2005年11月30日，通顺公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付的应付账款100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，通顺公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2005年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经通顺公司董事会审批。通顺公司在2006年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。

(3)2005年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对C公司的5万元系2005年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

(4)通顺公司规定采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。通顺公司的办公大楼于2004年1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2004年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，减值准备余额为458万元。由于自2005年1月起该项固定资产因故停用，通顺公司未计提其2005年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2005年度的减值准备并作了相应的会计处理。

(5)通顺公司与Z公司均系X公司所属的子公司，但济南通顺公司与Z公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，通顺公司与Z公司于2005年8月1日签订协议，Z公司同意通顺公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。通顺公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，通顺公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其它资本公积”360万元。

要求：

(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，冯珍和杨民分别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对2005年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

(2)如果考虑审计重要性水平，假定通顺公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、 (4)、(5)五个事项，并且拒绝冯珍和杨民提出的处理建议，冯珍和杨民分别应发表何种审计意见?请简要说明理由。

(3)如果考虑审计重要性水平，通顺公司同时存在上述五个事项，并且接受冯珍和杨民对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议，冯珍和杨民应发表何种审计意见?如果需要在审计报告中增加说明段的，请代为起草。

目目标。

要求：

请根据一般审计目标和项目目标的相互关系，确定与每项一般目标相对应的项目目标，将结果填列在附表中。

股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下：

资料一：

资产负债表的部分项目：

资料二：A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： 为执行《企业会计制度》，2005年1月1日，甲公司进行如下会计变更：

(1) 将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2005年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2005年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2004年12月31日应收账款余额、账龄以及2005年起的坏账准备计提比例如下：

该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。

(2) 2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”科目loo00万元的会计处理，但对2006年1月 5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

(3) XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2005年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。

(4) “其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2005年营业费用的为400万元、应确认为2004年营业费用的为200万元。

(5) 2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10000万元，预收账款项目的明细组成如下：

预收账款—A公司 8000万元

预收账款—B公司 4000万元

预收账款—C公司 -2000万元

合计 10000万元

要求：

(1) 假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

(2) 针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表—调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表—重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

(3) 假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此做出建议的审计调整分录(不考虑调整分录为企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目)。

事务所与被审计单位恶意串通；②会计师事务所制定的审计计划存在明显疏漏；③未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；④明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；⑤错误判断和评价审计证据；⑥明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明。

要求：

(1)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所与被审计单位承担连带责任(只写出事项编号即可)。

(2)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所按过失大小确定其赔偿责任(只写出事项编号即可)。

(3)指出注册会计师侵权责任的法律构成要件。

收账款的函证程序。

资料一：在进行函证时，如果A助理直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，A助理决定请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。

资料二：A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司；(2)Q公司告知A助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计师事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；(4)由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计结束日尚有1周时间；(6)寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

要求：

(1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。

(2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。

审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。

(1)审计工作底稿显示,2003年度利润表重要性水平为258万元,2003年1月31日的资产负债表重要性水平为283万元。

(2)应收账款项目无法进行函证,也无法实施其他替代审计程序。

(3)D股份有限公司自2003年1月1日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法,存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法,均已在会计报表附注中作了说明。

(4)X公司2003年5月状告D股份有限公司侵权案已于2004年1月16日审理完毕,

D股份有限公司将向X公司赔偿180万元,但D股份有限公司拒绝在2003年度会计报告中作出调整。

(5)自2004年1月后,股价下跌,D股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让,将导致624万元投资损失。D股份有限公司拒绝在2003年度会计报表中作出调整。

(6)除注册会计师认为应收账款中3.6万元已成为坏账,D股份有限公司未予接受调整建议外,注册会计师提请调整的其他调整事项,D股份有限公司均已作出调整。

(7)D股份有限公司于2003年1月1日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对Y联营公司投资,所投资产的有关资料如下。库存商品的账面成本为20万元,计税价为30万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%;专利权账面成本为10万元,已提减值准备为1万元,计税价为12万元,营业税税率为5%;设备的账面原价为20万元,已提折旧为2万元,已提减值准备为1万元。

D股份有限公司的会计处理如下。

借:长期股权投资———Y联营公司 567000

累计折旧 20000

贷:固定资产 200000

无形资产 100000

库存商品 200000

应交税金———应交增值税(销项税款)(30万元×17%) 51000

———应交消费税(30万元×10%) 30000

———应交营业税(12万元×5%) 6000

要求:

(1)针对上述第(1)种情况,A和B应选择的重要性水平为多少?为什么?

(2)分别针对上述第(2)~(6)五种情况,指出A和B应发表何种类型的审计意见,并说明理由。

(3)针对上述第(7)种情况,应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。

(4)如果只考虑第(5)、(6)两种情况,代A和B编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。