华兴公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,执行《企业会计制度》,每年的年度财务报告均于次年的4

勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况：

(1) S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。

(2) 1999年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至 10%。Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益，Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的审计调整建议，Y公司拒绝接受。

(3) 1999年度，Y公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为 1999年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。

(4) 1999年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金的6000万元用于建造生产厂房(1999年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。 A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。

Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。A和B注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中予以披露：Y公司拒绝接受。

要求：

假定Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第 (4)个情况，A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。

决定与B会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。

甲公司是一上市公司，于2010年1月5日委托A会计师事务所审计其2009年度财务报表，A会计师事务所于2010年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：

(1) 审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2010年1月20日支付 50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

(2) 乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司2004～2008年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2009年度财务报表。

(3) 甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2009年将内部审计工作外包给A会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。

要求：

(1) A会计师事务所和B会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。

(2) 针对事项(1)～(3)，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

司。该公司注册资本为8000万元，2005年末资产总额为25000万元，当年净利润为6000万元。

自2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事务所审计。2005年6月，在与江河公司续签2005年度会计报表审计业务约定书后，壬会计师事务所决定派注册会计师周伍、郑网继续担任江河公司2005年度会计报表审计的项目经理。

2006年1月10日，周伍、郑网及审计小组其他成员进驻江河公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与江河公司管理当局沟通。周伍、郑网确定江河公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。工作底稿显示，江河公司存在如下事项：

(1)江河公司自2003年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。

2005年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2005年度会计报表时，决定将计提坏账准备的比例由上年的10%提高到20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门未将这一变更在会计报表附注中披露。

(2)2005年10月，江河公司多年来的重要客户庚公司由于经营不善，已宣告破产。多年来，庚公司每年从江河公司购买的玉件占江河公司每年销售总量的40%。虽然经清算后庚公司欠江河公司的款项大部分均已收回，但江河公司销售人员认为这一情况将会在相当长的时间内影响江河公司产品的销售情况。据悉，庚公司的原竞争对手辛公司有意成为江河公司重要客户，为此，江河公司正在与辛公司展开谈判。

(3)2005年1月15日，江河公司为生产新产品，决定筹资建造厂房。经国家相关部门批准发行了价值为3600万元的公司债券。债券发行的相关契约规定，公司不得用2006年1月1日后的利润支付现金红利；

(4)由于临近年关，公司生产个人均已休假，休假前按公司规定将加工车间的半成品均已加工完毕，江河公司的存货主要包括尚未切割的玉料石(外观与一般石头无异)和已加工完毕的玉件(工艺品)。因审计小组成员缺乏玉石行业的知识，监盘时，项目组特地从当地聘请了从事玉石切割的王先生和熟悉玉件市场行情的张先生作为审计小组的专家。在实施监盘程序时，由张先生根据当时的市场行情对江河公司现存的玉件进行了鉴定，鉴定价值比江河公司的账面记录低40万元，这一差异在可预见的将来很难恢复；王先生对江河公司尚未切割的玉料石进行了鉴定，鉴定结果比江河公司的账面记录低500万元。据悉，玉料鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作。一块玉料可能价值数万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一块玉料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。

(5)江河公司一栋账面原值为1000万元、已提累计折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，经鉴定为危房，当地政府的相关部门已在该厂房前树起了“危险”、“拆”等警示牌。但江河公司以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。

(6)2005年初，江河公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但江河公司2005年没有对该固定资产计提累计折旧。

(7)在检查江河公司2005年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔营业外收入系由一笔已挂账4年的应付账款转来。经查，2001年2月江河公司由国外购入当时价值为100万美元的矿山采掘机械设备一套，但随后便与该设备的供应商失去联系，经多方查找未果并经有关部门同意后，江河公司于2005年末将其确认为无法支付的应付账款，并作了借记应付账款、贷记营业外收入各827万元的会计处理。

(8)外勤结束前，注册会计师发现当地环保及林业部门人员正在向江河公司有关人员进行调查，确定江河公司由于开采玉料而对当地生态环境的影响。后经询问江河公司的常年法律顾问得知，由于江河公司自2005年8月份起毁林开矿，当地环保及林业部门多次警告无效后已立案调查。法律顾问表示，按照我国相关法规的规定，江河公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于环保及林业部门的调查尚未完成，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。

要求一：假定你是注册会计师周伍、郑网，请逐一单独考虑上述每种情况，指出你应当向江河公司提出何种审计建议?需要列示调整分录的请列示具体的调整分录。

要求二：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定江河公司接受了相关的审计建议，指出周伍、郑网分别应出具何种意见类型的审计报告。

要求三：假定江河公司只存在(4)、(5)两种情况，并在2006年1月25日向周伍、郑网表示只接受玉料鉴定价值低于江河公司账面价值500万元一事的审计建议后，已正式签发了会计报表，请代周伍、郑网完成下列审计报告。

审计报告

江河股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的江河股份有限公司(以下简称江河公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是江河公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150万元。ABC公司资产总额为28000万元，2005年实现的净利润为4100万元，ABC公司执行《企业会计制度》。

注册会计师X和Y完成审计工作的日期是2006年2月15日，并于3月25日递交审计报告。注册会计师X和Y需要对ABC公司2005年度发生的以下交易和事项及其会计处理进行判断确认：

(1)X注册会计师在审计ABC公司的投资收益时发现，ABC公司2005年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。C公司于2005年2月2日宣告分派2004年度的现金股利100万元，C公司2005年实现净利润400万元，2005年12月1日C公司宣告分派现金股利200万元，ABC公司2005年对C公司的该笔投资已确认投资收益40万元。

(2)ABC公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005年末未审计资产负债表反映的应收账款项目的余额构成如下：

(3)W公司是由ABC公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，W公司受P公司控制。ABC公司2005年度未审计会计报表反映的主营业务收入为18000万元，其中的11000万元系将1100万公斤甲产品销售给W公司所致，经注册会计师调查发现，甲产品2005年在市场上的平均销售单价为每公斤6元。截至2005年末，ABC公司会计资料经注册会计师查阅发现，显示应收账款——W公司为11000万元，均系2005年度形成。 (4)ABC公司为H公司向中国建设银行Q支行借款1000万元提供担保。2005年12月，H公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。Q支行因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带偿还责任，支付借款本息1100万元，2006年2月20日，法院终审判决 Q支行胜诉，由ABC公司支付借款本息1100万元，并于2006年2月28日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2005年12月31日，ABC公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，ABC公司2005年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：

(6)2006年1月8日，ABC公司收到退回的2005年度已销售的E产品，该批E产品原以 100万元的售价(不含增值税)销售，对应的主营业务成本为85万元，货款已结算。ABC公司于收到退回的E产品后作了销售退回处理，并且调整了2005年度的主营业务收入、主营业务成本和对应的增值税。

(7)ABC公司办公楼于1996年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2005年3月至8月，ABC公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2005年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止到2005年 12月31日，ABC公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为 6175000元，减值准备余额为1500000元。

(8)ABC公司2005年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2006年1月18日，经高级人民法院终审裁定，ABC公司应承担赔偿责任2800万元，ABC公司据此确认200万元为营业外收入。

(9)ABC公司于2005年10月1日发现2004年漏记固定资产折旧费用280万元。ABC公司在编制2005年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在 2005年度会计报表附注中进行了适当披露。

[要求]

(1)假设不考虑重要性水平，请对以上事项和交易分别代注册会计师判断ABC公司的会计处理或披露是否正确，如果正确，请分别说明原因，如果不正确，请分别编制2005年度建议调整的审计调整分录或重分类分录(不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。

(2)假使ABC公司不接受注册会计师对上述第(3)个事项的调整建议，注册会计师X和 Y应出具何种类型的审计报告?请代注册会计师X和Y写出审计报告的说明段。

的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施：

(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回Y公司；

(2)Y公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；

(3)丙公司将积极式函证回函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员；

(4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；

(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有1周时间；

(6)寄发给300家客户的300封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Y公司托欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下。

(1)存货盘点范围、地点和时间安排

(2)存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

(3)存货数量的确定方法

对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

(4)盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

在性和总价值。ABC公司2009年度的销售收入大约为25000000元。当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4250000元。这些账户余额在10元到140000元之间。总体中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元；另有40个贷方余额账户，共计5000元。

注册会计师作出下列决定：

(1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；通过分析程序，注册会计师合理确信应收账款不存在重大的低估。

(2)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试。

(3)注册会计师决定对5个金额超过50000元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。

(4)注册会计师决定采用分组抽样。根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由200个余额大于或等于5000元的账户组成(账面金额总计2500000元)，第二组由余额小于5000元的其余账户组成(账面金额总计1250000元)。确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元。注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。

要求： (1)注册会计师确定样本规模应是多少?

(2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与5个金额超过50000元的账户的函证后审定结果如下：

注册会计师对认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。

(3)ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请计算确定注册会计师是否可接受抽样的总体?

业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德守则的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。

(1)XYZ会计师事务所于2010年1月30日承接了Z公司的2009年度财务报表审计业务，Z公司是上市公司，Z公司的CFO曾是XYZ会计师事务所的主任会计师，于2009年7月1日离职并加入Z公司。

(2)注册会计师B在执行了W上市公司财务报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B注册会计师放弃持有W公司的股票。B注册会计师认为，职业道德虽然禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。

(3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2009年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计工作。C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。

(4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法律规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。

东方会计师事务所接受委托,对A公司2001年会计报表进行审计。

(1)注册会计师张某和李某在审计前,对其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司的材料内部控制如下。

A.首先由仓库根据库存和生产需要,提出材料采购业务申请,填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。

B.供销科根据其制定的采购计划,对“请购单”进行审批。如符合计划,便组织采购;否则请示公司总经理批准。

C.决定采购的材料,由供销科填写一式两联的“订购单”,其中一联供销科留存;另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。

D.供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对;供货合同的副本分别转交仓库和财务科,以备查。

E.采购来的材料运抵仓库,由仓库保管员验收入库。验收时,将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对,然后填写一式三份的“验收单”,一联仓库留存,作为登记材料明细账的依据,一联转送供销科,一联转送财务科。

F.供货科收到“验收单”后,将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。根据相符或不符,来确定此采购业务的完成情况。

G.财务科接到验收单后,由主管材料核算的会计,将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。

K.应支付货款的,由会计开出付款凭证,交出纳员办理付款手续。

L.出纳员付款后,在进货发票上盖“付讫”章,再转交会计记账。

I.财务科的材料明细账定期与仓库的材料明细账核对。

(2)注册会计师张某和李某对A公司2001年12月31日的固定资产进行实物清点,有如下结果。

要求:

(1)针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审,指出控制的缺点,并提出改进意见。

(2)根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额,分析可能存在的主要问题,并提出审计意见。