审计人员在对XYZ股份有限公司2006年度的财务报表进行审计，进行了下列部分审计程序：（1）

X公司系公开发行A股的E市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书~签署销售合同一结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2009年初对X公司2008年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2008年度的经营形势、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料如下：X公司2008年度未审利润表及2007年度已审利润表如下：

资料二：

X公司2008年度1-12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

资料二：

注册会计师在实施实质性程序时.抽查到以下销售业务：

(1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%) 相关合同约定：答订合吲后支付100万元。出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2008年11月20日。实际执行情况是：X公司于2008年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月25日，发票日期为2008年12月25日。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2008年度该项销售收入800万元。

(2)销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为17%)，该批硬件系从H公司购入。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2008年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月29日，发票日期为2008年12月29日。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2008年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位(H公司)接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

(3)销售给再集成商C公司硬件计1 755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1 555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2008年12月18日发货，发票日期为2008年12月18日，无安装验收报告。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2008年度该项销售收入1500万元。

(4)销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2008年11月28日。实际执行中，X公司于2008年12月29日向F公司开具发票。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2008年11月28目的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。

(5)X公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给S公司10年，10年后该公司收回收费权，X公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由X公司负责，本年度发生维修费用计10.万元，该公司在本年度将800万全部确认了收入。

(6)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2008年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2008年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2009年1月10日冲减了当月主营业务收入1800万元，并冲减相关主营业务成本。

(7)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2008年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1 053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。

要求：

(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)

(2)注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务进行“交易的实质性程序”，以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。

(3)针对资料三中第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、 “尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？

(4)针对资料三中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

XYZ会计师事务所的注册会计师正在使用非统计抽样方法测试ABＣ公司2008年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。ABＣ公司2008年度的销售收入大约为25000000元。当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4 250 000元。这些账户余额在10元到140 000元之间。总体中有5个金额超过50 000元的账户，共计500 000元；另有40个贷方余额账户。共计5 000元。注册会计师做出下列决定：

(1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在、汁价和分摊认定有关的重大错报风险评估为高水平；通过分析程序，注册会计师合理确信.应收账款不存在重大的低估；

(2)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；

(3)注册会计师决定对5个金额超过50 000元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外；

(4)注册会计师决定采用分组抽样。根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由200个余额大于或等于5 000元的账户组成(账面金额总计2 500 000元)，第二组由余额小于5 000元的其余账户组成(账面金额总计1 250 000元)。确定的可容忍错报为125 000元，预计应收账款的错报为35 000元。注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。

要求：

(1)注册会计师确定样本规模应是多少？

(2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与5个金额超过50 0130元的账户函证后审定结果如下：

注册会计师认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。

(3)ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请确定注册会计师是否可以接受抽样的总体？

A注册会计师对乙公司2008年度管理费用进行审计，获取了管理费用账户明细表。

要求：

(1)请代A注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。

(2)请运用简单的比较法对乙公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的审计程序。

注册会计师在对甲公司了解过程中，获得下列有关甲公司的信息：

(1)甲公司的存货为芯片组，其体积小、价值高，且流通性高。

(2)因高度竞争导致甲公司的产品毛利下滑。

(3)若干主管及员工近来对公司晋升及奖励产生不满。

(4)经常发生重大关联方交易。

(5)财务经理近来因个人投资失利，导致债台高筑。

(6)管理层屡次以重要性的判断为由.试图为不适当会计处理进行解释。

(7)管理层报酬的主要部分，是根据甲公司经营成果是否达到特定目标而定。

(8)管理层对仓库管理显得漠不关心。

(9)在第三地注册公司作中间交易。

(10)管理层对股价或获利趋势的维持特别关心。

(11)资产的记录不全。

(12)出纳人员近来生活方式发生重大改变，不但购买豪宅，且购买名车代步。

要求：请根据舞弊的分类和风险因素的区分，将上述12项信息适当分类填入下表中，每一项信息勿重复，每一项信息只要填入其代码即可。

公开发行H股的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。郑铮和关贯注册会计师负责对嘉欣公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元，于2009年3月15日完成了审计工作，嘉欣公司2008年度财务报告于2009年3月15日获董事会批准招生，并于2009年3月20日正式对外招生。嘉欣公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

资料一：嘉欣公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：

审计嘉欣公司2008年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。由于财务报表的使用者有限，并且嘉欣公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。注册会计师确定的可容忍错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定嘉欣公司的预期总体错报的点估计值为1500(高估)。估计嘉欣公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系新的关系为：

资料三：

在对嘉欣公司的审计过程中，郑铮和关贯注册会计师注意到以下事项：

(1)郑铮和关贯注册会计师在审计嘉欣公司2007年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，嘉欣公司2008年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2007年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2008年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品一甲产品”870万元。在对2007年度财务报表审计时，郑铮和关贯注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整嘉欣公司2007年度财务报表。嘉欣公司调整了2007年度财务报表，但未调整2008年度相关账户和财务报表。

(2)2008年5月，嘉欣公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，嘉欣公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。嘉欣公司于2008年5月做了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费一应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。

(3)为建造厂房和生产线，嘉欣公司于2008年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2008年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。嘉欣公司2008年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，嘉欣公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。

(4)嘉欣公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年，按其余额的30%计提；账龄2-3年，按其余额的50%计提；账龄3年以上，按其余额的80%计提。嘉欣公司2008年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：

(5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2006年1月10日出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，嘉欣公司持有其15%的股权。2006年度和2007年度，嘉欣公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备。2008年1月1日，经E公司股东会同意，嘉欣公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万元。嘉欣公司于2008年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元，贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。箍事实上E公司2006年度和2007年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。

(6)2008年1月，嘉欣公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求嘉欣公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，嘉欣公司在2008年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得嘉欣公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，嘉欣公司提出了拟采取的改善措施。郑铮和关贯注册会计师实施了必要的审计程序，认为嘉欣公司编制2008年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

(1)针对资料二，请代郑铮和关贯注册会计师确定仞始样本规模应为多少？如果上述样本的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定嘉欣公司2008年12月31日应付账款账面价值为1200000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断嘉欣公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。

(2)针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答郑铮和关贯注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对嘉欣公司2008年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。凋整分录中的金额用万元表示)

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，嘉欣公司拒绝接受郑铮和关贯注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和贯注注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告；(4)在资料的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)并且接受郑铮和关贯注册会计师对事项(5)、(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和关贯注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

嘉欣股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是嘉欣公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。

……

审查海通科技公司2006年度财务报表时，审计项目经理周琳根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，周琳编制了海通科技公司2006年12月31日的应收账款明细资料：

要求：

（1）一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象？就海通科技公司的具体情况而言，周琳应向哪些债务单位发函询证？简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：

（2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式？

（3）针对海通科技公司应收账款的明细资料，周琳至少应选择哪些债务人发出积极式询证函？简要说明理由。

（4）积极的函证方式包括哪两种具体形式？指出每种形式的优缺点。

林旭注册会计师接受委托审计下列公司的财务报表，遇到以下事项：

(1)未取得A公司某重大客户的应收账款函证的回函，也无法采取其他替代审计程序以获得充分适当的审计证据。

(2)B公司因连年亏损，公司净值已成负数，但管理层并无具体的改善计划。

(3)林旭注册会计师首次接受委托审计C公司财务报表，未参与观察期初存货的盘点工作，且依审计准则规定采用其它审计程序后，仍未能取得期初存货数量及状况是否适当的证据。

(4)D公司违规为关联方提供了巨额债务担保。上一年度，因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力作出评估，林旭注册会计师对公司上年度财务报表出具了保留意见的审计报告。由于在本年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，本年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市情况的出现。

(5)E公司于本年度将存货计价方法由月加权平均法改为移动加权平均法，该会计变动累积影响数经林旭注册会计师复核，其金额并不重大。

要求：针对上述情况，清分别判断应出具何种类型的审计报告并完成下表。

含增值税价格。北京某会计师事务所注册会计师王某和刘某于2009年初对A公司2008年度财务报表进行审计，2009年3月10日完成审计工作。假定A公司2008年度财务报告于2009年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

资料一：

A公司未经审计的2008年度财务报表中的部分会计资料如下：

注册会计师王某和刘某确定A公司2008年度财务报表层次的重要性水平为100万元。

资料二：

在实施实质性程序时，抽查到以下业务：

①2008年11月12日，A公司与京北医院签订购销合同。合同规定：A公司向京北医院提供甲种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，京北医院按每箱500万元的价格向优学公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部甲种药品。20箱甲种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。A公司将此项交易额10000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计人利润表有关项目。A公司为京北医院提供的甲种药品系A公司研制的新产品。首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。

②为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，A公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入A公司积存的100箱M种药品，每箱销售价格为30万元。A公司已于当刚收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。M种药品已予当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定优学公司于2009年9月30日按每箱35万元的价格(无确凿证据表明该价格是公允的)购回全部M种药品。优学公司将此项交易额3000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

③A公司为建造一栋办公楼，于2007年12月1日借人期限为三年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2008年1月1日优学公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年12月31日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。A公司借款费用按年资本化。2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计人了“银行存款”，冲减了财务费用。2008年A公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此在研究阶段实际发生研究费用120万元，A公司将其计入长期待摊费用。(⑤)2009年1月9日，注册会计师发现A公司2008年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2008年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元计人了在建工程成本。

⑥A公司于2008年10月涉及的一项诉讼，在编制2008年度财务报表时，法院尚未判决，A公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2009年2月28日，法院一审判决A公司败诉，判决A公司支付赔偿款200万元。A公司不服，上诉至二审法院。至2008年度财务报告对外报出前，二审法院尚未判决，A公司已经按照期后事项进行调整，注册会计师判断的事项为重大不确定事项。

要求：

(1)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断A公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。

(2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答注册会计师王某和刘某是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对A公司2008年度的企业所得税费用、期未结转损益及利润分配的影响)。

(3)针对资料一、资料二第③、第④、第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定A公司分别只存在七述事项中的1个事项，并且不接受注册会计师王某和刘某提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师王某和刘某应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。

(4)如果考虑审计重要性水平，假定A公司只存在上述第⑥个事项，接受注册会计师王某和刘某提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问注册会计师王某和刘某应出具何种类型的审计报告？请代注册会汁师王某和刘某编制优学公司2008年度财务报表的审计报告。

(5)如果会计师事务所对A公司2007年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2008年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对A公司2008年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？

(6)假定王某和刘某注册会计师在2009年2月24日阅读A公司其他信息时，发现与A公司2008年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果注册会计师王某和刘某确定需要修改已审计财务报表而A公司拒绝，对A公司2008年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？②如果注册会计师王某和刘某确定需要修改其他信息而A公司拒绝，应当采取何种措施？

资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排

（2）存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的确定方法

对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

r 31， 20×8. The following information is available：

（约翰，注册会计师，对ABC公司截止到20×8年12月31日的财务报表进行审查。可用的资料有：）

（a） John assessed the risk of material misstatements at 80% and plans to limit the audit risk to 10 %.

（约翰评估了重大错报风险为80%，并计划将审计风险控制在10%.）

（b） John is testing the operating effectiveness of the loan approval procedure （ a control activity） related to granting loans. In 20×8， ABC Bank granted to 10 000 loans in total. John determined that the acceptable risk of assessing control risk too low is 10%. He selected a sample of 60 sampling units and tested without any deviation found. Some Poisson Risk Factors（Reliability Factors） are reprinted as follows：

（约翰在检测相关贷款审核手续（控制活动）的经营能力时得知：在20×8年，ABC银行总共获得10 000元的贷款。约翰评定评估信赖过度风险为10%.他选择了60个抽样单位为样本，并且测试中没有发现任何偏差。一些Poisson风险因素（可靠性因素）如下：）

（c） John is using the Ratio Estimation Variable Sampling method to test the long-term loan balance at December 31，20×8. The total recorded balance is RMB&yen；300 billion. John designed a sample of 200 items from a population of 4000 items. The book value of the sample is RMB&yen；16.5 billion. However， the audited value is RMB&yen；15.6 billion.

约翰使用了比率估计抽样来测试在20×8年12月31日的长期负债金额。总共记录的金额为人民币3000亿。约翰从总体为4000个项目中确定样本规模为200.样本的账面价值为人民币165亿，审定金额为人民币156亿。

（d） John is performing substantive procedures on interest income from short-term loan. The average annual market interest rate for short-term loan is 5 percent. The audited short-term loan balances of ABC Bank Co. at the end of each month in 20×8 are as follows：

约翰对短期贷款的利息收入实施实质性程序。短期贷款的平均市场年利率为5%，ABC银行在20×8每月月末的审计短期贷款金额如下：

Required：

要求：

（1） Based on （a）， calculate the acceptable detection risk.

（1）基于（a）计算可接受的检查风险

（2） Based on （b）， calculate the upper limit of population deviation rate.

（2）基于（b）计算总体偏差率的上限

（3） Based on （c）， make a point estimate of the misstatement in the population.

（3）基于（c）计算总体中错报点估计值

（4） Based on （d）， develop the expected result of interest income from short-term loan.

（4）基于（d）发展短期贷款利息收入的预期成效

（5） Assume that after the tests mentioned in （d）， John discovered that the interest income from short-term loan was understated by RMB&yen；15.6 billion. Prepare the adjusting accounting entry.

（5）假定在完成了提到的（d）步骤后，约翰发现短期贷款的利息收入被低估了156亿，编制调整会计分录：