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案例分析题六(本题10分)甲公司准备并购目标企业乙公司,有关资料如下;乙公司2010年销售收入1000万

案例分析题六(本题10分)甲公司准备并购目标企业乙公司,有关资料如下;

乙公司2010年销售收入1000万元,预计未来3年增长2%,第4年至第6年增长4%,以后进入稳定增长期,保持固定增长率为5%。基于乙公司过去盈利能力和投资需求,预计EBIT为销售收入的20%,净运营资本为销售收入的2%,折旧为销售收入的1%,资本支出为销售收入的5%,公司所得税率为25%,股权成本为15%,债务成本为10%,资产负债率为60%。复利现值系数值如下:(P/F,12%,t)0.8929,0.7972,0.7118,0.6355,0.5674,0.5066.

β=0.5,所得税率为40%,此次并购活动引起负债率的变化,权益乘数为2,无风险报酬率8%,市场风险溢价为13%。债务资本成本为12%。

甲公司并购乙公司后新公司价值6000万元,甲公司价值4000万元,甲公司并购乙公司出价1500万元,产生并购费用60万元。

要求:

(1)计算乙公司自由现金流量;

(2)计算乙公司加权平均资本成本率;

(3)运用折现现金流量法估算乙公司价值,根据成本效益原则评价应否收购乙公司。

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第1题

案例分析题五(本题10分)甲公司原来生产两种产品分别采用成本加成法、标准成本法。为提高业绩,甲公

司管理层决定生产一种高端产品,并确定采用目标成本法。经市场调研及产品特性分析,确定该种高端产品上市后,价格可以达到3000元。公司管理层制定的必要收益率为加权平均资本成本的一倍。甲公司普通股面值为1元,当前每股市价为6元,本年度派发现金股利0.4元/股,预计年股利增长率为5%,并且每年保持30%的股利支付水平。该公司普通股的β值为2,当前国债的收益率为6%,股票市场普通股平均收益率为12%。以分别使用股利增长模型和资本资产定价模型计算股权资本成本,并以这两种结果的简单平均值作为股权资本成本。负债利率为12%,所得税率为25%,资产负债率为40%。

要求:

1、计算公司本款高端产品的目标成本;

2、简述公司采用目标成本法与原来生产两种产品分别采用成本加成法、标准成本法的区别;

3、简述目标成本管理的核心程序及实施原则。

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第2题

案例分析题四(本题10分)资料一:乙公司是一家历史悠久的英国奶制品公司,业务遍布欧洲、亚洲和美洲,

案例分析题四(本题10分)资料一:

乙公司是一家历史悠久的英国奶制品公司,业务遍布欧洲、亚洲和美洲,其规模在英国同行业排行第二。乙公司生产的主要产品包括婴儿奶粉、全脂成人奶粉、各类乳酪制品,并一直使用单一品牌在各地市场上销售。

乙公司在英国总部聘用了400余名营销人员,分别负责各地区的销售业务。大多数营销人员的大部分时间均出差在外国,与当地大型超市及经销商洽谈业务。乙公司生产总部的厂房与农场均设于英国市郊,采用劳动密集型的生产及包装模式。乙公司各生产线的生产成本占公司总运营成本的30%,比同行业平均水平高约5%。

近年来,某些地区兴起以瘦为美的理念、崇尚多样化口味的饮料等,导致奶制品市场竞争激烈。由于乙公司未能对各个地区市场变化采取应对措施,导致其总体市场份额和利润率均下降10%以上,在成人奶粉细分市场的份额下降了20%。 经研究分析,最高管理层发现乙公司在战略制定、内部组织结构和经营管理等方面存在缺陷,急需进行调整。最高管理层决定在乙公司内推行全新的运营模式,并拟将总部直接管理各地区业务的业务管理模式调整为区域事业部制的组织结构。

资料二:

乙公司为一家已成立两年的玩具生产商,公司管理者经过分析一致认为,为了公司长远发展,应该拓展公司的业务。并决定进军饮料行业。但公司过去一直在玩具行业经营,缺乏对饮料行业的了解,为了降低进入该市场的风险,公司希望试探着进入该行业。

要求:

(1)根据资料一,简要分析乙公司在成人奶粉市场面对的挑战,并提出可以增强乙公司竞争优势的可选战略建议。

(2)根据资料二,判断该公司的战略类型是什么?如果该种战略还可以细分,请进一步分析。

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第3题

案例分析题三(本题10分)资料一:A电子企业只生产销售甲产品。2012年甲产品的生产量与销售量均为100

00件,单位售价300元/件,全年变动成本为1500000元,固定成本为460000元。预计2013年产销量将会增加到12000件,总成本将会达到2280000元。假定单位售价与成本性态不变。

资料二:甲股份有限公司为国有控股上市公司。2010年12月31日,公司的资产总额为4亿元,负债总额为2.5亿元,年利率8%。其中,股本为5 000万元(每股面值1元)。2010年度公司的息税前利润6 000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。

为了保持利润较大幅度增长,并使股东获得良好的投资回报,公司决定投资建设一条生产线,计划总投资8千万元,建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司2010年相关数据为基础,经过测算,提出了以下三个融资方案:

方案一:发行公司债券

公司发行公司债券8千万元,期限为5年,年利率为6%,每年年末支付利息,到期一次还本。项目投产后至还款前,公司每年息税前利润将达到7 000万元。

方案二:发行可转换公司债券

公司按照面值发行3年期可转换公司债券8千万元,每张面值100元,共计80万张,票面利率为2%,每年年末支付利息。项目投产后至转股前,公司每年息税前利润将达到8 000万元。转股后,公司每年息税前利润将达到8 200万元。

可转换公司债券转股价为25元。预计公司可转换债券在2013年1月将会全部转换为股权。

方案三:发行公司股票

公司增发股票800万股,每股发行价为10元。项目投产后,公司每年息税前利润将达到9000万元。

为便于分析起见,假设以下情况:

(1) 所得税税率为25%;

(2)不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用;

(3)2011年初,融资方案已实施且资金到位,项目建设从2011年1月1日起实施并于年末完工,2012年1月1日正式投入生产。

要求:

1.根据资料一,计算A企业2013年下列指标。①目标利润;②单位变动成本;③变动成本率;④固定成本。

若目标利润为1720000元,计算A企业2013年实现目标利润的销售额。

计算盈亏平衡点销售量、安全边际量。

2.根据资料二

(1)分别分析项目投产后2年间(2012年至2013年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益(保留二位小数)的影响。将计算结果直接填入表中相应栏目。

(2)分析上述筹资方案的优缺点,从公司股东获得良好回报的角度,判断选择哪一个融资方案最佳,并简要说明理由。

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第4题

案例分析题二(本题15分)资料一:甲公司是一家上市公司,相关资料如下:2012年12月31日的资产负债表

案例分析题二(本题15分)资料一:甲公司是一家上市公司,相关资料如下:

2012年12月31日的资产负债表如下:

该公司2012年的营业收入为62500万元,营业净利率为12%,股权支付率为50%。

资料二:经测算,2013年该公司营业收入将达到75000万元,营业净利率和股利支付率不变,无形资产也不相应增加。经分析,流动资产项目与流动负债项目(短期借款除外)随营业收入同比例增减。

资料三:假定外部筹资额为零,负债筹资为零。

资料四:甲公司的一家子公司目前的资本来源包括每股面值为1元的普通股800万股和平均利率为10%的3000万元债务。该公司现在拟投产一个新产品,该项目需要投资4000万元,预期投产后每年可增加营业利润(息税前利润)400万元。该项目的备选筹资方案有两个:

(1)按11%的利率发行债券;

(2)按20元/股的价格增发普通股。

该公司目前的息税前利润为1600万元;公司适用的所得税税率为40%;证券发行费可忽略不计。

要求:

1.根据资料一,资料二计算外部筹资额。

2.根据资料三,计算2012年内部增长率、可持续增长率,如果实际增长率为20%,企业应怎样调整自身经营战略。

3.根据资料四:

(1)计算不同方案筹资后的普通股每股收益;

(2)计算增发普通股和债券筹资的每股收益无差别点;

(3)计算筹资前的财务杠杆系数和按两个方案筹资后的财务杠杆系数;

(4)根据以上计算结果分析,该公司应当选择哪一种筹资方式?理由是什么?

(5)如果新产品可提供1000万元的新增息税前利润,在不考虑财务风险的情况下,公司应选择哪一种筹资方式?

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第5题

案例分析题一(本题15分)2010年 4 月,财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套

指引》,连同2008 年5 月发布的《企业内部控制基本规范》,构建了我国企业内部控制规范体系,自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日高级会计师考试交流群:二一八五八六八二三起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行,鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为一家深圳证券交易所主板上市的公司,决定抢抓机遇,早作准备,全面启动内部控制体系实施工作,在2011年8月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议,侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见,拟进一部加强企业内部控制,提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下:

董事长:我们应结合本企业实际,明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排,通过编制内部管理手册,使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况,明确权责分配,正确行使职权。以后,本着对企业对员工负责的态度,重要人事任免由我亲自决定。要加强企业文化建设,树立企业利益最大化的价值观。

总经理:公司内部控制目标制定的不够准确,应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性,在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定,强化风险管理的内容,一定要做到通过内部控制的制定,回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标,建议由内部审计部门作为主力,制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。

财务部经理:发展战略可以为企业找准市场定位,是企业执行层行动的指南,为内部控制设定了最高目标。企业应明确发展战略的制定,保障其实施。发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点,抢抓机遇。实施要注重内外结合,重视发展战略的宣传工作,加大进行社会舆论宣传。

内部审计部经理:为实现控制目标,企业应加强内控制的自我评价和外部审计,内部控制评价报告由董事会审批后报送相关主管部门。聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制,以及为保护资产安全而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见,会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。

投资部经理:由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题,造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生,为了杜绝这种情况的发生,建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下:

(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上,建议增加50人,达到对外投资业务中所有岗位均进行分离,并使每个岗位上配备2~3人,避免出现突发情况,以及1人判断过于主观的问题。

(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施,规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则,上述审批人的授权由公司股东大会做出。

(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理,及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况,定期组织投资质量分析,发现异常情况,应当及时向投资部经理及总经理报告,并采取相应的措施。

(4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性,建议由投资部负责对外投资业务的会计核算,每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。

要求:

从企业内部控制理论和方法角度,指出董事长、总经理、财务部经理、内部审计部经理和投资部经理在会议发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。

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第6题

案例分析题九(本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲单位为中央

级事业单位,执行《事业单位会计制度》并计提国定资产折扣。2015年7月28日,甲单位总会计师主持召开会议,听取财务处、资产管理处近期工作汇报,研究讨论有关事项。

(1)按照《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件要求,甲单位2014年制定了本单位内部控制制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效,及时发现单位内部控制存在的缺陷,甲单位领导班子要求2015年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责,会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。

(2)为更好的完成2015年事业发展各项工作任务,甲单位新建综合业务楼提前投入使用,预计下半年能源费用大幅增加,公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力,会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足,并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。

(3)2015年4月,甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录,但达到政府采购限额和公开招标数额标准),但招标后没有供应商投标。7月初,甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判,并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。

(4)因市政道路扩建,甲单位一栋建筑面积5 000平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用,并另外支付2 000万元补偿款。该栋楼房的账面价值1 000万元,累计折旧600万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置,政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。

(5)甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目,但因资金不足,项目一直没有实施,这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务,财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控,会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。

(6)2015年6月,甲单位对2016年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现,预计总支出较大,存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后,财务处认为应优先保障基本支出的合理需求,再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制2016年“一上”部门预算草案时,采取用事业基金(事业基金余额大于预计收支差额)弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。

(7)甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定:自2014年3月1日起,丙公司每月缴纳承包经营管理费15万元,承包期2年。丙公司以甲单位拖欠的食堂发生的招待费为由,一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2015年4月,甲单位同丙公司签署了以下协议:2014年3月1日至2015年3月1日甲单位在食堂发生招待费共计80万元,冲抵食堂承包经营管理费后,丙公司支付管理费净额100万元。2015年7月,甲单位收到丙公司支付的100万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各100万元处理。

(8)因2014年12月所购部分事业活动用低值易耗品(已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出)质量未达到要求,甲单位按合同规定将其退回。2015年7月,甲单位收到供应商退款支票6万元,并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6万元、减少事业支出6万元处理。

(9)甲单位(未单独设置基建零余额账户)将信息中心配楼建设工程项目出包给X公司承建,并按照《国有建设单位会计制度》在基建账套单独核算。2015年7月,甲单位按照工程合同约定,以财政授权支付方式支付首笔工程款200万元,并在基建账套中进行了会计处理。财务处建议当月在“大账”中做增加在建工程200万元、减少零余额账户用款额度200万元处理。

(10)甲单位经批准使用财政补助资金240万元购置一台事业活动用实验设备,设备已于2015年6月10日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为10年,按年限平均法自7月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2万元处理。

假定不考虑其他因素。

要求:

根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定,逐项判断事项(1)至(10)的处理决定或处理建议是否正确。对于事项(1)至(6),如不正确,分别说明理由;对于事项(7)至(10),如不正确,分别指出正确的会计处理。

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第7题

案例分析题八(本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)P公司是一家专

门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司,并将其纳入合并财务报表的合并范围;P公司除拥有上述3家子公司的股权投资外,无其他股权投资,且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司适用的所得税税率为25%,采用的会计期间和会计政策一致。2014年,P公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下:

(1)甲公司控制乙公司

2014年4月1日,甲公司向P公司支付现金4 000万元,获得乙公司60%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对乙公司的控制权。当日,乙公司净资产账面价值为7 000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值),其中:实收资本2 000万元,资本公积1 500万元,盈余公积1 000万元,未分配利润2 500万元;乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润为400万元。2014年3月31日,甲公司净资产账面价值为28 000万元,其中:实收资本15 000万元,资本公积(资本溢价)5 000万元,盈余公积2 000万元,未分配利润6 000万元。此项合并交易前,甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。

2014年4月1日(合并日),甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:

①增加资本公积(资本溢价)200万元;

②确认长期股权投资4 200万元。

2014年4月1日(合并日),甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下:

③以乙公司净资产账面价值7 000万元为基础确认少数股东权益2 800万元。

(2)丙公司控制M公司

2014年7月31日,丙公司支付现金40 000万元,购买了M公司80%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对M公司的控制权。当日,M公司净资产账面价值为38 000万元,除存货的公允价值比账面价值高2 000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前,丙公司与M公司之间未发生过交易事项;M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系;丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉,且采用的会计期间和会计政策一致;M公司无对外股权投资。

丙公司在编制2014年7月31日的合并财务报表时,将M公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异2 000万元,确认了相关递延所得税影响500万元;丙公司对M公司的长期股权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:

①确认合并商誉8 400万元;

②确认合并递延所得税资产500万元。

2014年12月31日,丙公司又从M公司少数股东处以现金4 200万元购买了M公司10%有表决权的股份,持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90%。对M公司自2014年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41 000万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下:

③增加长期股权投资4 100万元。

2014年12月31日,丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:

④调整增加资本公积(资本溢价)100万元;

⑤确认合并商誉8 400万元。

(3)P公司设立产业投资管理公司

2014年10月7日,P公司与其他投资人(其他投资人与P公司不存在关联方关系,且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了X产业投资管理公司(以下简称X公司)。X公司专门投资于具有快速成长潜力的企业,向其投资人提供投资管理服务;其业务仅是对其他企业进行股权投资,目的是实现投资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P公司能够控制X公司,并承担为X公司制定投资策略的义务,至2014年12月31日,X公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资,且已制定明确的退出计划。

2014年12月31日,P公司在编制2014年度合并财务报表时,没有将X公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是:X公司属于投资性主体,而P公司是非投资性主体,将X公司纳入P公司合并财务报表的合并范围,会使合并财务报表对P公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。

假定不考虑其他因素。

要求:1.根据资料(1),逐项判断①至③项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

2.根据资料(1),计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。

3.根据资料(2),逐项判断①至⑤项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

4.根据资料(3),判断P公司将X公司排除在合并财务报表合并范围之外的做法是否正确,说明理由:并说明作为投资性主体应符合哪些特征。

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第8题

案例分析题7(本题10分)甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度

财务报表进行审计时,关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下:

(1)2014年10月9日,甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券,面值总额10亿元,期限3年,票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率,并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定,持有方可于该可转换债券发行2年后,以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后,对该可转换债券进行了会计处理。

(2)2014年11月1日,甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55%、40%和5%有表决权的股份。此前,甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定,公司财务与经营决策等重大决策须由至少95%有表决权的股份决定;公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。

2014年12月31日,甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下:

①在个别财务报表中采用权益法进行核算;

②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。

(3)2014年12月25日,甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化,预测产品生产用的某批库存X原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险,甲公司批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值,并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号—套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。

假定不考虑其他因素。

要求:1.根据资料(1),说明甲公司在初始计量时,应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值,并说明相关交易费用分配应采用的方法。

2.根据资料(2),逐项判断①和②项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

3.根据资料(2),说明M1公司对乙公司股权投资应采用的会计处理方法。

4.根据资料(3),指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期;并说明甲公司2014年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。

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第9题

案例分析题六(本题10分)甲单位为一家省级行政单位,按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管

理、政府采购等有关规定。2015年3月,甲单位内部审计部门对该单位2014年度财政项目预算管理情况进行审计,重点关注了以下事项:

(1)“架空线路改造”项目经费预算160万元,项目资金于2014年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于2014年10月执行完毕通过验收,并按合同完成结算,形成财政项目支出结余资金3万元。2014年12月,甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。

(2)“职工食堂改造”项目经费预算560万元,财政直接支付额度通知于2014年4月下达至甲单位。该项目在食堂管理部门和工程管理部门对改造方案存有较大争议的情况下完成编报,且在项目排序时甲单位未进行严格审核即优先予以安排。项目资金到位后,因改造设计方案存有缺陷,项目难以实施,预算一直没有执行。

(3)“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元,项目资金于2014年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购2台大型设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准)。在项目执行过程中,因设备安装场所和用途发生调整,设备购置数量和技术参数出现了较大变更,由此节约设备购置资金15万元。2014年6月,甲单位直接同中标供应商签订了255万元的设备购置合同,并完成了设备安装、验收与付款工作。

(4)“行政办公楼设备购置”项目经费预算530万元,按财政要求纳入预算绩效管理。该项目在2014年11月执行完毕并通过验收。2014年12月,依据项目支出预算绩效管理有关规定,甲单位组织专家对该项目支出进行绩效评价,形成绩效评价报告。报告的内容包括:项目基本概况,绩效评价的组织实施情况;绩效评价指标体系、评价标准和评价方法;绩效目标的实现程度;存在问题及原因分析;评价结论及建议;其他需要说明的问题。甲单位已将该项目支出绩效评价报告存档。

(5)“智能管理信息系统建设”项目经费预算180万元,项目资金于2014年5月全额下达至甲单位零余额账户。经公开招标,甲单位于2014年7月同中标的X公司签订软件开发合同。合同约定:合同签订日支付首笔款72万元,余款108万元待软件开发完成验收合格后支付。因X公司负责该软件开发的关键技术岗位人员变动,软件开发工作一直处于停滞状态。甲单位为加快预算执行进度,于2014年12月23日将项目剩余资金108万元一次性支付给X公司。

假定不考虑其他因素。

要求:

根据国家部门预算管理、政府采购、财政支出绩效评价等有关规定,逐项指出事项(1)至(5)是否存在不当之处;对存在不当之处,分别说明理由。

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第10题

案例分析题五(本题10分)甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。A事

业部生产W产品,该产品直接对外销售且成本全部可控;B事业部生产X产品,该产品直接对外销售;C事业部生产Y产品,该产品既可以直接对外销售,也可以通过销售公司销售。集团公司规定:各类产品直接对外销售部分,由各事业部自主制定销售价格;各事业部通过销售公司销售的产品,其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置,2015年7月5日,集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下:

(1)A事业部经理:集团公司批准的本事业部上半年生产计划为:生产W产品20 000件,固定成本总额10 000万元,单位变动成本1万元。1至6月份,本事业部实际生产W产品22 000件(在核定的产能范围内),固定成本为10 560万元,单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理,本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作,重点开展作业分析,通过区分增值作业与非增值作业,力争消除非增值作业,降低产品成本。

(2)B事业部经理:集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10 000万元。本事业部本年度生产经营计划为:生产并销售X产品60 000台,全年平均销售价格2万元/台,单位变动成本1万元。1至6月份,本事业部实际生产并销售X产品30 000台,平均销售价格2万元/台,单位变动成本为1万元。目前,由于市场竞争加剧,预计下半年X产品平均销售价格将降为1.8万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划,本事业部拟将下半年计划产销量均增加1 000台,并在全年固定成本控制目标不变的情况下,相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。

(3)C事业部经理:近年来,国内其他公司研发了Y产品的同类产品,打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作,将Y产品全年固定成本控制目标设定为2 000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。

(4)销售公司经理:本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2.1万元/件降低到1.8万元/件,且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。

假定不考虑其他因素。

要求: 1.根据资料(1),分别计算A事业部2015年上半年W产品计划单位成本和实际单位成本;结合成本性态,从成本控制角度分析2015年上半年W产品成本计划完成情况。

2.根据资料(1),指出作为增值作业应同时具备的条件。

3.根据资料(2),分别计算B事业部X产品2015年全年固定成本控制目标,以及2015年下半年X产品单位变动成本控制目标。

4.根据资料(3)和(4),确定C事业部Y产品内部转移价格的上限和下限。

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