案例分析题六（本题l0分) 甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术

案例分析题五(本题l5分)

甲企业于l995年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003年，该企业年度合并财务报表反映，资产总额25000万元，净资产l2500万元，应收账款5000万元，短期借款5000万元，应付账款2500万元；主营业务收入100000万元，净利润3000万元。

2004年初，因爆发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004年至2006年，甲企业根据市场情况分析，实施以下发展战略：

(1)2004年2月，在其原料采购地投资成立一家全资粮食购销企业(乙企业)，注册资本3000万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派l名董事副总经理和l名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实现主营业务收入50000万元，净利润l00万元。

（2）2005年1月在乙企业所在地低价收购一家已停产1年的面粉生产销售企业，继续聘任该面粉企业原总经理全面主持工作，并注入流动资金2000万元。由于产品质量原因，该面粉企业当年实现主营业务收入3000万元，亏损300万元。

(3)2005年6月，鉴于国内有色金属材料价格日益趋涨，投资成立了一家全资有色金属贸易公司，注册资本5000万元，以传统的低进高出做法获取价差。该有色金属贸易公司当年实现主营业务收入40000万元，净利润200万元。

(4)2006年11月，由于房地产市场升温，投资成立了一家全资房地产公司，注册资本10000万元；l2月，在城郊收购了某地块用于商品房开发。

甲企业2006年度合并财务报表反映，资产总额80000万元，净资产l0000万元，应收账款15000万元，短期借款30000万元，应付账款10000万元，经营活动现金流量净额500万元；主营业务收入200000万元(其中，饲料销售收入70000万元，粮食销售收入60000万元，面粉销售收入10000万元，有色金属贸易收入60000万元)，净利润1000万元(其中，饲料业务实现净利润600万元，粮食业务实现净利润l00万元，面粉业务发生亏损300万元，有色金属贸易实现净利润600万元)。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料，请回答下列问题：

1．从企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力等方面进行分析，简要评价甲企业在实施发展战略后的财务变动状况及存在的问题。

2．根据甲企业的财务变动状况及存在问题，分析该企业在资本结构、人员配备、风险控制等方面有哪些值得改进和提高之处?

案例分析题四(本题l0分)

某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资1．3亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称乙公司)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。

集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会，请相关部门发表意见。

——投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：

(1)中国汽车零部件市场潜力巨大。国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在9％左右，投资零部件行业可获得较大的收益。

(2)乙公司2006年实现净利润l 000万元，年末净资产l．8亿元，经营状况较好。

(3)乙公司有员工500人其中50％具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。进行员工身份置换，每人平均补偿金额为8万元。

(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。按年产80万辆汽车计算，预计每年可增加零部件销售收入10亿元，利润7 000万元。

——法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：

(1)兼并乙公司不存在法律障碍。

(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。

——财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：

(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率6％对乙公司2006年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有60万元。

(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场60％为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展普遍不理想。

(3)经过尽职调查发现，乙公司在全国有l0家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达l亿元以上。

要求：

假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：

1．分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。

2．提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。

案例分析题三(本题l0分)

2007年，某省的劳动与社会保障部门选定A B、C三个试点城市于开展了下岗失业人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：

A市：

本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市8000名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训聘请了高级专业技师授课，发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计40万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4500人。

B市：

本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市6800名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计27．2万元，发生岗前技能训练成本l0．2万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4200人。

C市：

本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市7500名下岗失业人员全部参加了培训。本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计20万元，发生岗前技能训练成本7．5万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为本次培训提供了教学场所，并收取了l7．5万元的场地使用费。本次培训未发生其他相关成本，经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4000人。

要求：

假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题： 1．分别计算A、B、C三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。 ．

2．运用成本一效益分析法评价A、B、C三个试点城市中哪个为最佳再就业培训城市。

案例分析题二(本题l3分)

某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：

——总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投八太多人力、物力。

——常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题．可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。

——总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总绎理审批制。

——协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。(1)建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。(2)注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。

——董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：(1)思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。(2)组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。(3)监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。

要求：

从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议明理由。

案例分析题一(本题l2分)

某市研究院为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。有关情况如下：

(1)2006年2月，研究院院长王某主持全议．听取研究院办公楼扩建工程进展情况汇报。会上，副院长赵某提出：因建筑材料价格上涨、装修标准提高等原因，办公楼扩建工程预计超支90万元，考虑到追加预算困难且需较长时间，建议先从当年科研专项资金中划拨90万元，用于弥补办公楼扩建工程资金缺口。财务处长丁某对此提出异议。院长王某表示：办公楼扩建工程关系到研究院科研工作的开展，且资金数额不大，可以暂用科研专项资金周转一下，但必须抓紧申报追加预算，保证资金及时归还。与会其他人员均表示同意。3月，副院长赵某指示财务处将科研专项资金90万元划拨到办公楼扩建工程。

(2)2006年7月，研究院为乙公司提供一项技术咨询服务，咨询服务费为50万元。双方约定：乙公司以现金方式支付30万元，同时以捐赠名义赠送l0台价值20万元便携式电脑。ll月，研究院收到乙公司以现金支付的技术咨询服务费30万元，纳入单位统一核算：收到乙公司捐赠的10台便携式电脑，直接分配给技术咨询部门人员使用。

(3)2006年8月，研究院取得房屋租金收入40万元。副院长赵某请示院长王某同意后，将该笔款项由办公室主任单独保管。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等共计l2万元。

(4)2006年9月，因技术更新，经院长办公会研究同意后．研究院将用于对外提供技术服务的l2台旧设备(每台原价为20000元)，以每台5000元的价格全部处置，取得处置收入60000元。对于该笔处置收入是否需要缴纳增值税问题意见不一。一种意见认为，处置旧设备属于销售货物，取得的收入应当缴纳增值税；另一种意见认为，旧设备是以低于原价处置的，购进时未抵扣进项税额，不应缴纳增值税。财务处按规定作了相应处理。

(5)2007年3月，市财政局对研究院2006年度会计信息质量进行检查，发现研究院在会计、税收、预算等方面存在一些违规行为，决定对研究院及院长王某等予以行政处罚。研究院院长王某在接到行政处罚事项告知书后即向财政局提出申诉，我虽为院长，但主抓科研，院里财会工作由副院长分管，一些重大支出事项都经院长办公会集体研究决定，追究我的责任不合情理，也不符合法律规定。

要求：

1．依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。

2．依据税收法律制度有关规定和上述(4)情形，分析、判断研究院旧设各处置收入是否需要缴纳增值税?简要说明理由。

3．依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断研究院院长王某认为自己不应对研究院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。

案例分析题九(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。

2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3 000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2 600万元，其中：2 100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。

甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费)：!?/^DN6BHP%=)Z*}45 ( 贵州 学 习 网 财会考试高级会计师资格考试 )!?/^DN6BHP%=)Z*}45hTTp://wWw.gZu521.cOm

(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。

(2)2日，甲单位与a公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将x专利技术转让给a公司并于12月5日至20日向a公司提供技术培训服务；a公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，a公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到a公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。

(3)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。

(4)6日，甲单位按政府采购程序与b供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到b供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付b供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。

(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付b供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。

(6)15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。

(7)20日，甲单位完成a公司的技术培训服务，收到a公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元；增加经营支出75万元，增加应交税金(应交营业税)75万元。

(8)31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。

(9)31日，甲单位2005年度预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。甲单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元；借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。

(10)2006年1月2日，甲单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2005年度财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2005年度财政授权支付额度14万元。甲单位未进行会计处理。

要求：

根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中甲单位的会计处理是否正确?如不正确，请说明正确的会计处理。

案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，s集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。

(1)2×07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

a公司。a公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有a公司80%的有表决权股份。

b公司。b公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有b公司70%的有表决权股份。

c公司。c公司的注册资本为10亿元，甲公司对c公司的出资比例为50%，c公司所在地的国有资产经营公司对c公司的出资比例为50%。c公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责c公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享c公司的利润或承担相应的亏损。

d公司。d公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有d公司42%的有表决权股份。d公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。d公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

e公司。e公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有e公司26%的有表决权股份，是e公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有e公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与e公司的其他股东之间不存在关联方关系。

f公司。f公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对f公司的出资比例为50%。f公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。f公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。

g公司。甲公司拥有g公司83%的有表决权股份。因g公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，g公司自2×05年以来一直亏损。

截至2×07年12月31日，g公司净资产为负数；甲公司决定于2×08年对g公司进行技术改造。

h公司。h公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2 000万美元。a公司拥有h公司70%的有表决权股份。

j公司。j公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有j公司40%的有表决权股份，b公司拥有j公司30%的有表决权股份。

(2)按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，甲公司在2×07年进行了以下资本运作：

2×07年5月，甲公司增发12亿股a股股票，每股面值为1元、发行价为5元。甲公司以增发新股筹集的资金购买乙公司全部股权，实施对乙公司的吸收合并。乙公司为s集团公司的全资子公司。2×07年3月31日，乙公司资产的账面价值为100亿元，负债的账面价值为60亿元；国内评估机构以2×07年3月31日为评估基准日，对乙公司进行评估所确定的资产的价值为110亿元，负债的价值为60亿元。

甲公司与s集团公司签订的收购合同中规定，收购乙公司的价款为56亿元。2×07年5月31日，甲公司向s集团公司支付了购买乙公司的价款56亿元，并于2×07年7月1日办理完毕吸收合并乙公司的全部手续。

2×07年7月，为拓展境外销售渠道，甲公司与境外丙公司签订合同，以6 000万美元购买丙公司全资子公司丁公司的全部股权，使丁公司成为甲公司的全资子公司。丁公司主要从事原油、成品油的储运、中转业务。2×07年6月30日，丁公司资产的账面价值为20 000万美元，负债的账面价值为15 000万美元；丁公司资产的公允价值为20 500万美元，负债的公允价值为15 000万美元。

2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收购价款6 000万美元，当日美元对人民币汇率为1∶82。2×07年9月15日，甲公司办理完毕丁公司股权转让手续。

s集团公司与丙公司不存在关联方关系。

假定：资料(1)中所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，2×07年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。

要求：

1根据资料(1)，分析、判断甲公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将a、b、c、d、e、f、g、h、j公司纳入合并范围?并分别说明理由。

2根据资料(2)，分析、判断甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由。

3根据资料(2)，确定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司资产和负债入账价值的确定原则，并说明甲公司所取得的乙公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间差额的处理方法。

4。根据资料(2)，分析、判断甲公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由。

5根据资料(2)，说明甲公司在编制2×07年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。

案例分析题七(本题8分)

a股份有限公司(以下简称a公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。2×11年1月，a公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：

(1)a公司2×10年12月31日存货中包含专为生产h218手机而持有的配件10 000套，每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部h218手机还需发生加工成本160元。h218手机是a公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2 300元。

根据市场反馈的信息，由于a公司的竞争对手推出与h218手机性能类似的其他新款手机，致使a公司h218手机的市场价格下降，a公司所持有的h218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，h218手机的市场价格下降为每部1 900元，h218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部h218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。

财务部认为，2×10年12月31日h218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对h218手机配件计提了存货跌价准备100万元。

(2)a公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条w型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21 600万元。a公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。

2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对a公司产生不利影响，使w型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15 600万元，可收回金额为13 600万元，a公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。

2×10年，由于市场形势好转，a公司w型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日，该生产线账面价值为 11 000万元，可收回金额为11 800万元，两者的差额为800万元。

财务部认为，既然导致w型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2 000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。

假定a公司将w型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。

要求：

1分析、判断事项(1)中，a公司财务部对h218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

2分析、判断事项(2)中，a公司财务部转回w型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。

3确定事项(2)中w型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础(假定该生产线在2×07年12月31日的计税基础为21 600万元)。

4分析、判断事项(2)中，2×08年因会计和税收对w型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致a公司2×08年所得税费用增加还是减少。

案例分析题六(本题8分)

a股份有限公司(以下简称a公司)为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对a公司2×07年度财务会计报告进行审计。a公司2×07年度财务会计报告批准报出日为2×08年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

(1)2×07年7月，a公司接到当地法院通知，b公司已向法院提起诉讼，状告a公司未征得b公司同意在其新型设备制造技术上使用了b公司已申请注册的专利技术，要求法院判定a公司向其支付专利技术使用费350万元。a公司认为其研制的新型设备并未侵犯b公司的专利权，b公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对a公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。a公司遂于2×07年10月向法院反诉b公司损害其名誉，要求法院判定b公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截2×07年12月31日，法院尚未对上述案件做出判决。

a公司的法律顾问认为，a公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。

a公司就上述事项在2×07年12月31日确认一项资产125万元，但未在附注中进行披露。a公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，应当确认为一项资产。

(2)2×07年6月1日，a公司与c公司签订设计合同。合同约定：a公司为c公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目于2×08年4月1日前完成，项目完成后由c公司进行验收；c公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经c公司验收合格后的次日付清。

2×07年6月4日，a公司收到c公司支付的合同总价款的40%。

至2×07年12月31日，a公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。

a公司就上述事项在2×07年确认劳务收5 000万元并结转劳务成本2 500万元。a公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。

(3)2×07年12月1日，a公司与d公司签订销售合同。合同规定：a公司向d公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分)；d公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经d公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。

2×07年12月3日，a公司收到d公司支付的设备总价款的20%。

2×07年12月15日，a公司将该大型设备运抵d公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2×07年12月31日，该大型设备尚未开始安装。

2×08年1月5日，a公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×08年2月20日完成，a公司共发生安装费用10万元。经验收合格，d公司2×08年2月25日付清了设备余款。

a公司就上述事项在2×07年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。a公司财务部经理对此解释为：该大型设备的安装调试工作虽然在2×07年12月31日尚未开始，但在2×07年度财务会计报告批准报出日前完成并经验收合格，属于资产负债表日后调整事项，故将该大型设备总价款确认为2×07年度的销售收入并结转相关成本。

假定上述交易价格均为公允价格。

要求：

分析、判断a公司对事项(1)至(3)的会计处理是否正确?并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

案例分析题五(本题10分)

某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2006年5月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某按照2006年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了2006年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。

1模拟编制预算资料如下：

(1)卫生局本级人员经费预算1 000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

(2)卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算2 000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

(3)卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算150万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

(4)卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算200万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列人“商品和服务支出”类。

(5)卫生局本级离退休经费预算100万元(该部门未实行离退休经费归口管理)。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

(6)所属医院日常办公经费预算300万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。

(7)所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

(8)所属医院住房公积金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。

(9)所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

(10)所属护士学校助学金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

2卫生局本级相关会计核算实施方案主要内容

从2007年1月1日起，卫生局本级有关会计科目应做如下调整：

(1)“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“类”级科目设置明细账。

(2)“经费支出”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。

要求：

1分析、判断该卫生局模拟编制的2006年度支出预算中，按政府收支分类科目进行分类的结果是否正确?如不正确，请说明正确的分类。

2分析、判断卫生局本级相关会计核算实施方案中的不当之处，并简要说明理由。