P公司和S公司两家的会计政策、会计期间均一致，假定不考虑所得税因素。P公司20×7年1月1日以银行存

20×8年6月30日，P公司以银行存款8750万元取得了S公司70%的股权，能够实际控制S公司。P公司以前没有持有S公司的股份，而且P公司和S公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。20×8年6月30日， P公司取得对S公司的控制权之前两家公司的资产负债表数据如表1—11—1所示。

  表1—11—1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　P公司和S公司的资产负债表(简表)

  

项目	P公司账面价值	S公司账面价值	S公司公允价值
货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计	10470 2480 1200 1250 7800 1800 25000 1000 1500 150 2650 11000 7000 2000 2350 22350 25000	450 260 2000 2150 3000 500 8360 2250 300 300 2850 2500 1500 500 1010 5510 8360	450 450 2000 3800 5500 1500 13700 2250 300 300 2850

  [要求] 根据我国现行会计准则的规定：

20×8年1月1日，P公司以银行存款8750万元取得了S公司70%的股权。P公司和S公司均为A公司控制下的子公司，而且P公司和S公司采用的会计政策一致，不考虑所得税的影响。

  假定S公司20×8年年初未分配利润为1005万元，20×8年实现净利润 1600万元，提取盈余公积160万元，当年未分配股利，年末未分配利润为2490万元。20×8年P公司与S公司之间未发生集团公司间内部交易。

  20×8年1月1日，P公司和S公司控股合并发生后的资产负债表数据如表 1—12—2所示。

  表1—12—2　　　　　　　　　　　　　　　　　P公司和S公司的资产负债表(简表)单位：万元

  20×8年1月1日

  

项目	P公司账面价值	S公司账面价值	S公司公允价值
货币资金 存货 应收账款 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付账款 应付债券 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计	9725 1480 1200 5800 1800 20005 1000 1500 150 2650 11000 2000 2000 2355 17355 20005	450 255 2000 5150 500 8355 2250 300 300 2850 2500 1500 5OO 1005 5505 8355	450 450 2000 9300 1500 13700 2250 300 300 2850

  [要求] 根据我国现行会计准则的规定：

2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2008年 1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。

P公司备查簿

2008年1月1 13 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 公允价值与账面价值的差额 备注 S公司 流动资产 2000 2000 非流动资产 5500 5900 其中：

固定资产

一A办公楼 1300 1700 400 该办公楼的剩余折旧年限为20年，

采用直线法计提折旧，税法规定该办

公楼计提折旧的方法、折旧年限和净

残值与S公司会计处理相同。 资产总计 7500 7900 流动负债 1000 1000 非流动负债 1200 1300 100 递延所得税负债 负债总计 2200 2300 股本 3500 3500 资本公积 1800 2100 400—100 盈余公积 O 0 未分配利润 O 0 股东权益总计 5300 5600 负债和股东

权益总计 7500 7900

假定s公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%。固定资产采用年限平均法计提折旧，无残值，固定资产计提折旧的方法、预计年限和残值均符合税法规定。

2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

2008年，S公司实现净利润1015万元，提取法定盈余公积101。5万元，分派现金股利400万元(假定分配的是2008年实现的净利润)。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。

2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款610万元又购入S公司lQ%的股份，当日S公司可辨认净资产公允价值为6300万元。

2009年，S公司实现净利润1115万元，提取法定盈余公积111.5万元，分派现金股利300万元。

2008年8月10日，P公司向S公司销售甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31 日前，S公司已对外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部对外出售。

2008年9月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为200万元，出售时设备账面价值为176万元，s公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 要求：

(1)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。

(2)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。

(3)计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。

(4)编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。

(5)编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。

(6)编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录。

20×8年1月1日，P公司以银行存款8750元取得了S公司70%的股权。P公司以前没有持有S公司的股份，P公司和S公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。

  假定S公司20×8年年初未分配利润为1005万元。20×8年4月1日S公司发放上一年已宣告现金股利300万元，20×8年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，年末未分配利润2445万元。另外，假设存货在20×8年售出，固定资产按直线法分10年计提折旧，无形资产按直线法分10年进行摊销。

  假定按照准则的规定，P公司于年末对购买S公司所记录的商誉进行了减值测试，发现没有发生减值。另外，假定P公司和S公司20×7年没有发生集团内部交易。

  P公司和S公司20×8年1月1日控股合并发生后的资产负债表数据如表 1—12—1所示。

  表1—12—1　　　　　　　　　　　　　　　　　P公司和S公司的资产负债表(简表)单位：万元

  20×8年1月1日

  

项目	P公司账面价值	S公司账面价值	S公司公允价值
货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付账款 应付债券 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计	1725 2480 1200 10000 2800 1800 20005 1000 1500 150 2650 11000 2000 2000 2355 17355 20005	50 255 2000 2150 3000 500 8355 2250 300 300 2850 2500 1500 500 1005 5505 8355	450 450 2000 3800 5500 1500 13700 2250 300 300 2850

  [要求] 根据我国现行会计准则的规定：

20×8年1月1日，P公司以发行股票的方式吸收合并S公司权，P公司发行4000万股普通股，每股面值为1元，市场价格为8.7元。P公司和S公司均为A公司控制下的子公司，而且P公司和S公司采用的会计政策一致，不考虑所得税的影响。此外，P公司以银行存款支付合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。

  20×7年12月31日，P公司和S公司的资产负债表数据同表1—9—1。

  [要求]

P公司是S公司的控股公司，20X7年3月1日，P公司对S公司产生应收账款1000万元。20X7年12月31日，P公司债权全部没有收回。P公司计提了10%减值准备。P公司企业所得税税率15%。

请编制P公司个别报表与资产减值有关的会计分录和合并报表所需要的抵销分录。假定P公司的盈利能力良好，确认资产减值损失后仍然保持强劲盈利，且预计持续盈利能力没有问题。

参考答案：(1)P公司个别报表会计分录借：资产减值损失100贷：坏账准备100

借：递延所得税资产15

贷:所得税费用15(2)合并报表抵销分录借：应付账款1000

贷：应收账款1000借：应收账款100贷：资产减值损失100

借：所得税费用15

贷：递延所得税资产15

1、P公司是S公司的控股公司，20X7年3月1日，P公司对S公司产生应收账款1000万元。20X7年12月31日，P公司债权全部没有收回。P公司计提了10%减值准备。P公司企业所得税税率15%。

请编制P公司个别报表与资产减值有关的会计分录和合并报表所需要的抵销分录。假定P公司的盈利能力良好，确认资产减值损失后仍然保持强劲盈利，且预计持续盈利能力没有问题。

S公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月10 13经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月10日完成。该公司按净利润的10％计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2012年1月1日至4月10日会计报表公布日前发生如下事项： (1)2012年3月15日，S公司与E公司协议，E公司将其持有60％的乙公司的股权出售给S公司，价款为10000万元。 (2)2012年3月7日，S公司得知债务人F公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失，S公司的应收账款80％不能收回。 该经济业务系S公司2011年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税税率17％，产品成本200万元。在2011年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。 (3)2012年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元：分配股票股利400万元。 (4)2012年4月1日，S公司经修订的某经济业务进度报表表明原估计有误，2011年实际已完成合同的30％，款项未结算。 该经济业务系2011年2月，S公司与F公司签订一项为期3年、金额900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3％，S公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，S公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。 假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。 (5)在2012年4月1日，S公司发现2011年一项重大会计差错。 2011年S公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。S公司所编会计分录为： 借：应付账款 120 贷：库存商品 80 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 资本公积 23 (6)在2012年4月10日，S公司发现2011年一项重大会计差错。 2011年S公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元，营业税税率为5％。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。 借：固定资产 536 累计摊销 80 贷：无形资产 580 应交税费——应交营业税 30 银行存款 6 要求：根据以上资料，判断上述经济业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积科目的，可以合并编制相关会计分录。(答案中金额以万元为单位，计算结果保留两位小数)

S股份有限公司(本题下称“S公司”)为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为230万元；递延所得税负债为360万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司2007年利润总额为6600万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)2007年1月1日，以2 040万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为 5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月 31日。S公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)2006年12月15日，S公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 600万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。S公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定S公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(3)2007年6月20日，S公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已以银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(4)2007年9月12日，S公司自证券市场购入某股票；支付价款800万元(假定不考虑交易费用)。S公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(5)2007年10月10日，S公司由于为乙公司的银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月 31日，该诉讼尚未判决。S公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(6)其他有关资料如下：

①s公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。

②S公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③S公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)根据上述交易或事项，填列“S公司2007年 12月31日暂时性差异计算表”。

(2)计算S公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

(3)计算S公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。

(4)编制S公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。(答案以万元为单位)