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[主观题]

某国有股份有限公司2008年发生以下事项: 1.1月,该企业新领导班子上任后,作出了精简内设机构等决

某国有股份有限公司2008年发生以下事项:

1.1月,该企业新领导班子上任后,作出了精简内设机构等决定,将会计科撤并到企业管理办公室,同时任命企业管理办公室主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并后,会计工作分工如下:原会计科会计继续担任会计,原企业管理办公室主任王某的女儿担任出纳工作。

企业管理办公室主任自参加工作以来一直从事文秘工作,为了使王某尽快胜任会计主管人员的岗位,企业同意王某半脱产参加会计培训班,并参加2006年会计从业资格考试。

2.2月,原会计科科长与王某办理会计工作交接,人事科科长进行监交。

3.为扩大生产建造新厂房贷款100万元。建造中使用了本企业的自产建材作为主要材料,还用自产建材换取一批钢材用于厂房建设。9月该新厂房尚未结束油漆粉刷就开始试运行。10月该厂房达到预计使用状态,但没有办理竣工决算。企业管理办公室主任王某汇报时谈到:

(1)建造中使用了本企业的建材,已按账面成本转出了增值税进项税额;用自产建材换取钢材用于厂房建设,易货双方都没有开发票,已直接将建材成本转入在建工程;

(2)取得的试运行收入10万元冲减该厂房的在建成本;

(3)该企业把第四季度的建筑借款利息计入在建工程成本。

4.11月,企业管理办公室在例行审核有关单据时,发现一张购买计算机的发票,其“金额”栏中的数字有更改现象,经查阅相关的买卖合同、单据,确认更改后的金额数字是正确的,于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改处加盖单位印章。之后,该企业予以接受并据此登记入账。

要求:

根据相关法律规定分析、回答下列问题:

1.该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处,分别说明理由。

2.该企业在办理会计工作交接中是否有违反法律规定之处,说明理由。

3.该企业在处理厂房建造事项中有哪些问题。

4.该企业对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定?说明理由。

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第1题

甲公司为一家非金融类上市公司,2009年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项: (1)6月1日,由

甲公司为一家非金融类上市公司,2009年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项:

(1)6月1日,由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元,被贷款银行提起诉讼。6月20日,法院一审判决甲公司承担连带偿还责任,甲公司不服判决并决定上诉。6月30日,甲公司律师认为,甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2009年6月1日前,未确认过与该贷款担保相关的负债。

(2)6月10日,甲公司收到丙公司提供的相关证据表明,2008年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题,丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任,估计赔偿金额为50万元。甲公司2008年12月向丙公司销售A产品时,已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险,6月30日,甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元,甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。

(3)6月15日,甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定:甲公司为丁公司生产B产品1万件,售价为每件1000元,4个月后交货,若无法如期交货,应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨,导致生产成本上升,甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日,甲公司无库存B产品所需原材料,公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料,开始生产B产品。

假定不考虑所得税和其他相关税费。

要求:

请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对2009年上半年财务状况和经营成果的影响,并简要说明理由。

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第2题

ABC会计师事务所A和B注册会计师接受委派,对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年年度财务报表进

行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录到了解和测试的事项,摘录如下情形:

1.甲公司产成品发出时,由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

2.会计人员戊负责开具销售发票,在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。

3.甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行,采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账,一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

4.会计部审核付款凭单后,支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票,经理将其授权给会计人员丁负责,但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单,在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

5.计划部根据批准,签发预先编号的生产通知单,生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后,其中一联留存,一联连同材料交还领料部,其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

6.甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户;经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项;证券买卖资金存取的会计记录,由会计部处理。A、B注册会计师在了解和测试投资的内部控制制度后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。

7.甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,甲公司由财务部负责融资,2007年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

8.甲公司设立了内部审计部,并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计,并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2007年度所有的内部审计报告,经抽查表明,内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

9.甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据,并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

10.员工报销,需根据公司的批准手续报批,会计部对报销单加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭证后付款。

要求:

根据上述摘录,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出甲公司内部控制在设计与执行方面的缺陷,并提出改进建议。

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第3题

某行政单位H局未实行国库集中支付制度及政府采购制度。2008年3月,财政部门对 H局进行2007年会计信

息质量检查,检查小组对以下经济业务提出质疑:

1.H局购入一批办公用材料,价值28 000元,供应方垫付运杂费2 000元,开出转账支票付款。同时以现金支付采购人员报销差旅费1 000元。材料已验收入库。

会计处理:

借:库存材料 30 000

贷:银行存款 30 000

借:经费支出 1 000

贷:现金 1 000

2.经同级财政部门批准,H局购入中央空调一套价值2 000 000元,供办公楼使用,供应方代垫运杂费21 000元,货已收到并验收入库,开出转账支票支付供应商,同时支付后期安装费350 000元。

会计处理:

借:固定资产 2 021 000

贷:固定基金 2 021 000

借:经费支出 2 371 000

贷:银行存款 2 371 000

3.H局2007年全年依法取得应全额上缴预算的行政事业性收费160 000元,同时在收费时未向社会公开收费标准,搭配其他未经批准的项目收费合计400 000元。

会计处理:

借:银行存款 560 000

贷:应缴预算款 160 000

其他收入 400 000

4.2007年底,H局汽车一辆150 000元到期报废,经部门提出处置申请报经财务处,经局长办公会研究决定,因该车辆属正常报废,并且其资产价值在本单位资产处置权限之内,批准报废,取得残值收入8 000元存入银行。财务部门据此作出财务处理。

借:固定基金 150 000

贷:固定资产 150 000

借:银行存款 8 000

贷:其他收入 8 000

5.H局收到上级主管单位拨来预算资金320 000元,专项资金100000元。

会计处理:

借:银行存款: 420 000

贷:拨入经费 420 000

6.H局从某单位借入现金250 000元,借款理由是为了缓解单位经费紧张,半个月后,该单位又以现金250 000元归还该单位。

会计处理:

借入时,

借:现金 250 000

贷:暂存款 250 000

归还时,

借:暂存款 250 000

贷:现金 250 000

要求:

根据以上业务,依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如不正确,请作出正确的账务处理。

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第4题

某律师在业务中接触到某上市公司以下情况: (1)甲公司为一家被乙国有独资公司控股的上市公司,国有

某律师在业务中接触到某上市公司以下情况:

(1)甲公司为一家被乙国有独资公司控股的上市公司,国有资产监督管理机构未按规定任命其董事长、副董事长、董事;其董事会、监事会成员中没有职工代表。

(2)甲公司有2名董事不具备《公司法》规定的担任公司董事的资格:董事A因犯伤害罪被判处刑罚,执行期满未逾5年;董事B曾担任某企业厂长,该企业破产清算完结不到3年,其对企业破产负有个人责任。

(3)甲公司有2名独立董事不符合法律规定的条件:董事C为乙公司的副总经理的配偶;董事D为甲公司提供财务服务的人员的配偶。

(4)甲公司董事会作出决定,召开股东大会年会,除例行提交有关事项由该次股东大会年会审议通过外,还将就1年内担保金额超过公司资产总额30%的事项提交该次会议以普通决议审议通过。

(5)甲公司2004年发行2年期债券2 000万元,2006年发行5年期债券2000万元,2008年打算发行3年期债券2 000万元(该公司最近一期期末净资产额为1亿元)。

(6)在甲公司成立后,乙公司将已经作为出资应当交付给甲公司的部分机器设备折合2 000万元作为自己的资产使用已3年有余,至今尚未交付给甲公司。甲公司还存在在法定的会计账册外另立会计账册的行为。

(7)甲公司所属子公司伪造进出口凭证,虚报进出口经营业绩,累计虚增经营额84 640万元,占公司营业额的90%,虚增利润15 600万元,占公司利润总额的85%,严重损害了股东和其他人的利益。该行为的直接责任人为A某和B某(A某为会计人员,B某为非会计人员;两者不属于国家工作人员)。为甲公司出具年度审计报告的丙会计师事务所的注册会计师C某和D某严重不负责任,未进行必要的审计程序,也未认真审核相关会计凭证的真伪,出具了无保留意见的审计报告,尽管属于过失,但造成了严重的后果。

要求:

1.根据本题要点(1)所提示的内容,甲公司董事长、副董事长、董事是否应当由国有资产监督管理机构任命?甲公司董事会、监事会成员中是否应当有职工代表?并分别说明理由。

2.根据本题要点(2)所提示的内容,甲公司2名董事是否具备《公司法》规定的担任公司董事的资格?并请说明理由。

3.根据本题要点(3)所提示的内容,甲公司2名独立董事是否具备法律规定的担任公司独立董事的资格?并请说明理由。

4.根据本题要点(4)所提示的内容,甲公司董事会决定的内容是否符合规定?并请说明理由。

5.根据本题要点(5)所提示的内容,甲公司发行债券的方案是否符合规定?并请说明理由。

6.根据本题要点(6)所提示的内容,根据《公司法》的规定,甲公司的行为属于何种性质的违法行为?甲公司应当承担何种法律责任?

7.根据本题要点(7)所提示的内容,根据《会计法》的规定,A某和B,某、丙会计师事务所、C某和D某分别应当承担何种法律责任?

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第5题

为加强甲公司事业单位(以下简称甲单位,该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作,提高管理水平

,2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师。为了尽快熟悉情况,做好2007年年度决算编报工作,该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后,总会计师向财务提出了需要整改的事项,财务处经认真研究,向总会计师提交了整改方案。

1.需要整改的事项如下:

(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财务和物价部门批准,自立项目收费,当年总注册登记35万元。

(2)将当前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,长期在“其他应付款”科目挂账。

(3)以“会议费”的名义虚开发票,在事业支出中列支37万元,并向财务申请得财政拨款37万元。

(4)以支付专家咨询费的名义,编制虚假的专家领款表,在专项支出中列支86万元,并从专户中提取现金86万元帐外存放,准备用于发放职工奖金。

(5)动用财政拨款的专项科研课题经费69万元,全部用于本单位职工的工资性支付,并在专项支出中列支。

(6)在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下,在事业支出中列支补充医疗保险80万元。

(7)将独立核算的基建中的基建支出150万元,以项目经费的名义在事业支出中列支,并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。

(8)将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入其他应付款科目核算。

(9)将以前年度实现的、挂在往来账中的“数据库”转让收入300万元划出,委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出,甲单位未作投资进行确认。

(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租,取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼的资金及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。

2.提交的整改方案如下:

(1)未经批准自立项目收费问题,立即停止收费。

(2)对以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,调整有关账目,从“其他应付款”转入当期收入。

(3)将虚列事业支出37万元进行调帐,与财政补助进行对冲。

(4)将虚列的专项支出86万元进行冲销,将帐外存放资金收回存入银行存款专户。

(5)调整账目。即将专项支出69万元调整到事业支出。

(6)将在事业支出中列支的补充医疗保险80万元与职工福利基金对冲。

(7)将挪用的150万元从基建存款户追回。

(8)将项目结余资金8万元调整账目,从其他应付款转入当期事业基金。

(9)补办投资审批手续,并确认投资300万元,减少银行存款300万元。

(10)将帐外资产登记入账。会计处理为:借记“固定资产--住宅楼”3500万元,贷记“固定资产--办公楼”3500万元;借记“银行存款”50万元,贷记“其他收入”50万元。

要求:

假如你是甲单位总会计师,请分析、判断财务处提交的整改方案中的各项整改措施是否正确或完整,对于不正确或不完整的,请提出正确或完整的整改措施。

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第6题

北方股份有限公司适用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税税额;所得税采用资产负债表债务

法核算,适用的所得税税率为33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费,并假设除下列各项外,无其他纳税调整事项)。2005年度的财务会计报告于2006年4月30日批准报出。该公司2005年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为6 000万元。该公司2005年和2006年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:

(1)从2003年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要,需更新设备,而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限,因此,北方公司从2006年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一,同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元,净残值率为3%,原预计使用年限均为10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。

(2)2006年2月5日,因产品质量原因,北方公司收到退回的2004年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行),并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1 000万元,销售成本为800万元。北方公司调整了2006年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。

(9)2005年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项,经咨询有关法律顾问,估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商,在2006年4月10日双方达成协议,由北方公司支付给丙公司350万元赔偿款,丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。北方公司在编制2005年度财务会计报告时,将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表,并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2005年度的财务会计报告中,将实际支付的赔偿款调整了2005年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数,并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。

(4)获知2006年3月20日某债务单位发生火灾,该公司应收账款中的45万元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失,调整了2005年度利润表、资产负债表的相关项目,并在会计报表附注中予以说明。

(5)北方公司于2002年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资,占乙公司有表决权股份的30%。2006年6月15日北方公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。北方公司按重大会计差错处理,调整2006年12月31日资产负债表的期末数和2006年度利润表、利润分配表的本期数。

(6)该公司董事会于2006年2月25日提出分派股票股利方案。该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露,但未调整会计报表相关项目的金额。

要求:

1.根据会计准则规定,说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的。

2.对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要作会计分录)。

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第7题

某企业2008年主营业务收入6 700万元,主营业务成本3 000万元,增值税1 139万元,营业税金及附加25万

元,销售费用350万元(含广告费及业务宣传费200万元),管理费用600万元(含业务招待费120万元,办公室房租48万元,存货跌价准备5万元),投资收益70万元(国债利息10万元,购买上市公司债券利息26万元,从甲企业分回股利34万元),营业外支出6万元(系违反购销合同支付的违约金)。

其他相关资料:甲企业所得税税率15%;当年8月1日起租用办公室,一次性支付之年房租;企业已预缴所得税480万元;本企业所得税税率25%。

要求:

根据上述资料,按下列序号回答问题(每问需计算出合计数,计算过程及结果保留小数点后两位)。

(1)计算该企业2008年所得税前可扣除的销售费用;

(2)计算该企业2008年所得税前可扣除的管理费用;

(3)计算该企业2008年投资收益的调整数;

(4)计算该企业2008年应纳税所得额;

(5)计算该企业2008年应纳企业所得税;

(6)计算该企业2008年应补(退)的所得税。

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第8题

中兴公司为生产汽车配件的国有企业。该公司原执行《工业企业会计制度》(以下简称原制度),经公司管理

层决定,自2004年1月1日起执行《企业会计制度》(以下简称新制度)。

按照国家有关规定,国有企业在执行新制度前,应当进行财产清查。清查过程中发现的财产损失及按照新制度规定预计的损失,在“待处理财产损溢”科目中分别“按照原制度核查的损失”及“按照新制度预计的损失”进行归集。其中,“按照原制度核查的损失”是指按照原制度已确认但尚未处理的损失及有确凿证据表明已经发生的损失(或收益),按照原制度规定应予确认而未确认的部分;“按照新制度预计的损失”是指按照新制度有关资产减值的规定预计的各项资产减值损失。企业应将执行新制度申请及财产清查的结果等资料报经国有资产监督管理等部门批准,经批准核销的损失按照国家有关规定处理。企业在执行新制度时,应以核销有关损失后的资产、负债金额作为起点。

按上述规定,中兴公司于2003年12月对财产进行了清查。清查过程中,发现以下事项:

(1)公司的存货中包括按订单生产的某特定型号汽车专用齿轮,因在生产过程中对图纸参数输入错误,导致所生产的齿轮全部报废、公司已按设计要求重新生产,并已交付客户。该批报废齿轮的成本为1 800万元,残料价值为600万元,相关损失应按原制度计入“待处理财产损溢”科目,该公司2003年年报中将该批报废产品仍以其成本1 800万元计入存货项目列示。

公司的存货中另有一批原材料,账面价值为2 200万元。因汽车市场更新换代,以该原材料生产的配件组装的汽车整车价格下降,导致该原材料及运用其生产的产成品市场价格下跌。如果将该批原材料加工成产成品,相关产成品的市场价格为3 800万元,产成品的估计销售费用及税金为200万元,将该批原材料加工为产成品需投入的成本为1 600万元。公司2003年年报中将该批原材料的账面价值2 200万元计入存货项目列示。

(2)公司的应收款项共计10 300万元,其中应收账款10000万元(已根据原制度规定按5‰计提了50万元坏账准备),应向其他方面收取的其他应收款项300万元(未计提坏账准

备)。公司2003年年报中以应收账款10 000万元和其他应收款300万元列示,同时列示了对应收账款已计提的50万元坏账准备。

公司对10 300万元的应收款项按新制度进行分析,发现其中1 200万元的应收账款预计无法收回;其他应收款预计有80%无法收回。

(3)公司的短期投资包括一项账面价值为640万元的股票投资(40万股,每股取得成本

为16元)及一项账面价值为300万元的债券投资。公司2003年年报中列示短期投资940万元。

2003年12月31日,公司短期投资股票的市场价格为每股14元。公司持有的短期债券价格上升至340万元。

按新制度规定,对短期投资应按成本与市价孰低进行期末计量,并按单项投资计提短期投资跌价准备。

(4)公司的固定资产中包括一项于2003年12月停用的机器设备,设备原价为400万元,已计提折旧140万元。因技术进步的影响,以该设备生产的产品市场价格急剧下降。如果将该机器设备出售,出售价款为130万元,另需支付10万元税费;如果用于生产产品,估计可能产生的未来现金流量现值为100万元。公司2003年年报中,对该固定资产分别以其原价400万元及累计折旧140万元计人固定资产及累计折旧项目中列示。

(5)公司的负债中包括一项2000年12月购入商品产生的应付账款400万元,因债权单位已于2002年注销,该部分应付账款已证实确实无法支付。按照原制度规定,企业对于确实无法支付的债务应计入发生当期的营业外收入,但公司对该事项一直未进行会计处理,其2003年年报的应付账款项目中仍包括该400万元。

其他资料:

(1)中兴公司2003年12月31日进行财产清查之前的资产负债表如下:

(2)按照国家有关规定,企业在执行新制度之初,对于财产清查过程中记入“待处理财产损溢”科目的净损失,经批准后转入企业的未分配利润;未分配利润不足冲减的,应依次冲减盈余公积和资本公积;经上述冲减后仍有未冲减的损失,以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。

中兴公司在上述财产清查中按照原制度核查的损失以及按照新制度预计的损失,已经有关部门批准冲减相关的所有者权益项目。

除本题中所列情况外,中兴公司其他资产未发生损失或减值,不考虑所得税因素的影响。

要求:

1.分析判断中兴公司在财产清查过程中发现的事项,哪些属于按照原制度核查的损失 (或收益),哪些属于按照新制度预计的减值损失,分别说明理由并计算每一事项的损失(或收益)金额。

2.计算执行新制度前应核销的损失总额(含按照原制度核查的损失和按照新制度预计的损失)。

3.按照财产清查及核销有关损失后的结果,调整2004年中兴公司在执行新制度时资产负债表有关项目的年初数,填入答题纸第18页资产负债表(简表)“调整后”栏内相关空格中.

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第9题

博大股份有限公司(以下简称博大公司)是一家从事机械生产的上市公司,自2007年1月1日起开始执行财

政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售商品价格中均不含增值税;所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%。2008年2月,博大公司财务部将编制的2007年度财务会计报告提交公司内部审计部门审核。内部审计师在审核中发现以下情况:

(1)博大公司2007年1月1日持有一项交易性金融资产,取得成本为2 500万元,2007年12月31日公允价值为3 000万元。财会人员确定产生可抵扣暂时性差异500万元,确认递延所得税资产,减少了所得税费用125万元。

(2)博大公司2007年2月1日持有一项可供出售金融资产,取得成本为3 000万元,2007年12月31日公允价值为3 500万元。财会人员确定产生应纳税暂时性差异500万元,确认递延所得税资产,增加了所得税费用125万元。

(3)2007年12月15日,企业预收一笔款项1 000万元,不符合收入确认条件,确认一项负债,计入“预收账款”账户;税法认定此项收入需要确认并计算缴纳所得税。财会人员认为此时预收账款的账面价值是1 000万元,计税基础是1 000万元,账面价值等于计税基础,不会形成暂时性差异。

(4)甲公司于2006年12月31日购入一项环保设备,取得成本为200万元,会计上采用直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零;计税时按双倍余额递减法计提折旧,使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2007年年末确认了递延所得税资产10万元。

(5)截至2007年12月31日,博大公司当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元,其中研究阶段支出400万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。财务人员认为,当期发生的研究开发支出中,按照会计规定应予费用化的金额为800万元,期末形成无形资产的成本为1 200万元,其计税基础为0万元,形成应纳税暂时性差异1 200万元。

要求:

1.分析、判断事项(1)中,博大公司财务人员对交易性金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。

2.分析、判断事项(2)中,博大公司财务人员对可供出售金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。

3.确定事项(3)中,博大公司财务人员对2007年预收账款账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确,请说明正确的处理。

4.分析、判断事项(4)中,博大公司财务人员对2007年固定资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确,请说明正确的处理。

5.分析、判断事项(5)中,博大公司财务人员对2007年无形资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确,请说明正确的处理。

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第10题

A公司是一家从事软件开发的高科技企业,成立于1997年。该公司一直以实现利润最大化作为其财务战略

目标,并将利润作为其业绩考核的核心指标。A公司2007年实现净利润1 600万元;2007年年末的所有者权益总额为5 000万元(其中普通股1 000万股,面值 1元),长期负债5 000万元(年利率为8%)。假定A公司的长期负债水平在2007年度内未发生变动,该公司的加权平均资金成本率为20%,适用的所得税税率为30%。

B公司是一家规模较大的生物制药企业,成立于2000年。为求得长期稳定的发展,B公司将增加企业价值为其战略目标,并确定以经济利润作为其业绩考核的核心指标。B公司 2007年实现净利润1 500万元;2007年年末的所有者权益总额为6 000万元(其中普通股 1 000万股,面值1元),长期负债4 000万元(年利率为7.5%)。假定B公司的长期负债水平在2007年度内未发生变动,该公司的加权平均资金成本率为15%,适用的所得税税率为 30%。

要求:

1.分别计算上述两个公司的经济利润。

2.结合上述两个公司的财务战略,对其会计利润和经济利润进行简要分析。

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