某集团公司财会部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业

下属事业单位环境科学研究所2009年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。2009年度支出预算草案简表如下：

要求：

假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确；如不正确，请说明正确的支出分类。

汽车维修、旅行社等经营管理。2006年～2008年发生了如下经济业务事项：

(1)2006年11月，春天公司董事会决定，从2007年起执行新企业会计准则体系。春天公司对长期股权投资进行了追溯调整，主要做法是：根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其尚未摊销完毕的股权投资差额进行全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；除同一控制下企业合并中产生的长期股权投资以外，其他原采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本等。

(2)春天公司为了扩大市场份额，提高旅游主业的核心竞争力，进行了如下并购业务：

2007年春天公司收购了甲出租汽车公司。春天公司拥有6 000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与春天公司同属和平企业集团，甲出租汽车公司因规模小，只有200辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2007年3月31日为基准日，春天公司按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120%作为对价，取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用10万元由春天公司承担。

经会计师事务所审计，甲出租汽车公司2007年3月31日总资产为2 300万元，负债总额为500万元，净资产为1 800万元。春天公司按净资产的120%，即2160万元用银行存款支付给了母公司。2007年4月1日，春天公司派出管理人员，全面接收了甲出租汽车公司，作为春天公司的一个业务分部，进行吸收合并。

(3)2007年春天公司其他长期股权投资情况如下：

①春天公司投资于乙饭店，拥有乙饭店80%的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元，地处繁华地段，2007年实现净利润3亿元。

②春天公司投资于丙度假村，2007年6月30日持股比例为30%；7月1日再投资后持股比例为70%。按照丙度假村公司章程规定，股东以其持股比例享有相应的表决权。

③春天公司于2007年8月1日支付1 000万美元收购了境外丁餐馆。丁餐馆位于北美，注册资本1 200万美元，春天公司收购后拥有丁餐馆70%的表决权资本。2007年年末，丁餐馆采用美元作为记账本位币，2007年12月31日资产总额为1 600万美元，负债总额为 300万美元，2007年实现净利润200万美元，其中，1～7月份实现净利润80万美元。春天公司在收购丁餐馆前与其不存在关联方关系。

④春天公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社80%的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元，由于市场竞争激烈，2007年年末已资不抵债，净资产为-100万元。

⑤春天公司投资于己汽车修理公司，拥有该公司5%的表决权资本，对己公司没有重大影响。己公司注册资本为4 000万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位。春天公司的大部分出租汽车均在己汽车修理公司修理。

要求：

1．请根据资料(1)，分析、判断春天公司执行新《企业会计准则》是否属于会计政策变更，对长期股权投资的处理是否正确，并简要说明理由。

2．请根据资料(2)，回答以下问题：

(1)指出春天公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

(2)请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。

(3)请说明春天公司对合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。

(4)请说明春天公司支付的对价与取得的甲出租汽车公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及春天公司支付的审计费的处理原则。

3．根据资料(3)，分析、判断哪些公司应纳入春天公司的合并范围，并说明理由。

4．根据资料(3)，分析、判断春天公司与哪些公司不存在关联方关系，并说明理由。

5．根据资料(3)，指出如何对丁餐馆的财务报表进行折算。

6．根据资料(3)，指出在将丁公司纳入合并范围时，春天公司应如何反映合并净利润。

采用资产负债表债务法核算所得税。2007年年末，有关资产情况如下：

(1)珠江公司在对存货进行检查时发现：库存的A产品为1 000台，每台单位成本2万元，账面余额2 000万元。珠江公司与甲公司于8月中旬签订了销售A产品的合同，每台销售价格为2.3万元，尚有300台将在下年年初发货。剩余的700台没有签订合同，预计销售价格为每台1.98万元。销售每台A产品预计发生的销售费用和相关税金为0.05万元。

珠江公司按单项存货计提存货跌价准备。对A产品此前已计提存货跌价准备10万元。

(2)珠江公司金融资产主要是应收票据。应收票据账面余额为5 000万元，其中：①应收乙公司1 000万元，系2007年9月收到的商业承兑汇票，将于2008年2月到期。经了解，乙公司财务状况良好，没有迹象表明无法收回票据款。②应收丙公司4 000万元，系2007年8月收到的商业承兑汇票，将于2008年年初到期。经了解，丙公司近期财务状况不断恶化，有证据表明无法按全额收回该票据款，预计未来收回的现金流量现值为3 500万元。

(3)珠江公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面原值12 000万元，已提折旧4 000万元，已提固定资产减值准备500万元。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。近两年来，生产经营形势发生了很大变化，企业内部报告的证据表明，该生产线所创造的净现金流量远远低于预计金额。2007年年末，经估算，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为6 000万元，预计未来现金流量的现值为6 800万元。

(4)珠江公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术，总价值1 500万元人民币。至2007年年末，该无形资产账面余额为1 500万元，累计摊销600万元。经调查发现，自今年以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。

(5)珠江公司采取多元化经营策略，于2004年向煤炭生产企业丁公司投资，拥有丁公司25%的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在2007年年末的账面余额为4 500万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨，实现的净利润比原计划多了2倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低了生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现的效益比2007年翻两番。

要求：

分析、判断上述各事项是否需要计提减值准备。如需计提，计算需计提的金额，并指出年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。

机构20 000多名员工，跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块：

家居流通领域：香江集团投资控股了\国内最大的家居连锁机构金海马集团、家福特建材超市有限公司及蒙特派克家具集团，形成了横跨家具、建材和装饰三大产业，集制造和销售于一体的在国内绝无仅有的行业优势。

商贸建设领域：香江集团投资控股的南方香江集团，目前在10多个省市建立了20多个商贸建设项目，已开发的商贸物流网络面积达500万平方米。南方香江集团目前已拥有全国最大的商贸批发网络和最先进的物流中心平台。

房地产领域：面对激烈的市场竞争，香江集团依托南方香江集团采取高起点、高投入的竞争策略，发展高端住宅产业。目前，已经先后开发出了具有“中国名盘”称号的锦绣香江花园、锦绣香江—翡翠绿洲、星河湾等明星楼盘。

金融领域：香江集团是广东发展银行、广发证券和广发基金管理公司的大股东，建立了广生投资贷款担保公司，并成功控股了某区域商业银行。

冶金重工领域：2003年香江集团通过收购上市公司山东临工(后者更名“香江控股”，股票代号600162)以及并购入股煤矿、铁矿，为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。

香江集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式，根据下属企业具体行业不同，采用不同的管理模式：(1)战略控制模式，适用于下属的深圳家福特建材超市、金融和冶金重工制造行业企业，即香江集团后续进入的业务领域。在该模式下，集团总部负责制定战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理，下属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理，以及对分支机构的管理。(2)经营控制模式，适用于下属的深圳金海马集团和南方香江集团，即香江集团起家和目前主营行业企业。这是实现集团完全扁平化、基础资源集中化和实时监控的管理模式，集团总部负责企业战略目标制定，人力资源管理，资产与财务管理，内部审计，采购、营销策略，税务法律和绩效考核；下属企业负责具体业务运营，主抓生产和销售，基本类同事业部制。

随着规模的迅速扩张，为保持原有高效的集中管理与监控，香江集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心，其突出的动作就是在集团本部和南方香江集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。

2003年4月，香江集团聘请专业顾问公司做财务培训；2003年12月，香江集团与德勤公司签订全面预算管理咨询项目合同，将为集团建立全面预算管理体系；2004年4月，经过德勤咨询公司与财务管理部一个半月的调研，出台了香江集团地产项目公司的预算管理方案，香江集团下属的地产项目公司在手工模式下试运行全面预算管理。全面预算管理的推行在取得明显的管理效益的同时，也暴露出以下问题，妨碍了在全集团的进一步推广：

1．编制预算准确性不够：香江集团三级的预算体系，使得集团及其二级集团在编制汇总下属预算结果时工作量很大，依靠EXCEL表设置公式进行汇总，往往由于不能限制报表格式被修改、填入内容口径统一和纠错检查，造成工作效率低下和易出错。

2．预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人为随时记录和更新预算执行结果，不但预算管理部门的工作量剧增，而且由于更新结果的不及时，往往导致预算控制不能完全实现，某些设计的预算控制变成了事后分析。

3．频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，造成集团出现每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的手段保证流程监管，预算调整的随意性较大，预算管理的严谨性和严肃性大打折扣。

4．缺乏防患未然的预警：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握，丧失了最佳业务调整的时机。

要求：

针对香江集团所面临的问题，请提出改进建议。

的设计与执行进行审核。B会计师事务所在检查时记录了下列情况：

1．公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。

2．公司董事会明确规定，公司每两年对内部控制修订一次。

3．公司董事会明确规定，内部控制的设计要服从成本管理的原则，控制成本是企业的重要任务。

4．公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。

5．公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。

6．公司在实际执行采购业务时，部分采购业务未签订采购合同，采购订单也未能连续编号，对部分料到单未到的材料，平时未能及时地进行暂估入账，在年末时才予以暂估入账；同时公司规定，对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策。

7．公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限；同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁作出决策。

8．公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。

9．公司在实际执行对外担保业务时，明确投资部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督。目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。

要求：

请从企业内部控制理论和方法角度，逐条分析判断A公司上述制度设计或执行中的不当之处，并简要说明理由。

本每股收益至少应当达到的水平。

线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。

经有关部门批准，公司于2007年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6％)，按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为2：1(即2份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2007年2月1日至2009年2月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。

公司2007年末A股总数为20亿股(当年未增资扩股)，当年实现净利润9亿元。假定公司2008年上半年实现基本每股权益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。

要求：

计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于2007年节约的利息支出。

位进行2007年预算执行情况审计时，发现以下情况：

1．甲单位2007年上半年取得应缴人财政专户的预算外资金1 000 000元，同时在银行产生利息30 000元，按照财政要求，于7月中旬上缴财政专户。会计处理：

收到时，借：银行存款 1 030 000

贷：应缴财政专户款 1 000 000

其他收入 30 000

上缴时，借：应缴财政专户款 1000 000

贷：银行存款 1 000 000

2．2007年2月22日，甲单位购入办公用材料27 000元，运杂费500元，开出转账支票支付，同时以现金支付采购入员差旅费300元，材料已验收入库。

会计处理：

借：库存材料 27 500

贷：银行存款 27 500

借：经费支出 300

贷：现金 300

3．甲单位原职工李某已于2007年3月自动离职，但李某于2006年8月借支差旅费8 500元尚未归还，经多次催讨无果，财务处一直长期挂账未作处理。

4．为了年终清理结算工作能顺利及时地进行，单位财务部门规定本单位对所属单位预算拨款的截止日及所属单位的年终结算结账目规定为12月25日。

5．2007年7月16日，经单位研究决定，甲单位向所属财政拨款关系的乙单位无偿调拨办公楼一座，账面原价1 320000元。向无财政拨款关系的所属丙单位有偿转，让办公设备一批，账面原价1 000000元，双方作价600 000元。财务部门会计处理：

借：固定基金 13 200 000

贷：固定资产 13 200 000

借：固定基金 1 000 000

贷：固定资产 1 000 000

借：银行存款 600 000

贷：其他收入 600 000

6．在审计中审计小组对财务处进行现场清库，出纳就地结清现金日记账账存数6 800元。审计小组要求出纳打开保险柜清点现金实存数，但保险柜内无现金。出纳解释原因是，因保险柜已由多任会计使用过，出纳担心不安全，于是每日下班前将现金送存银行，次日用款时再去银行支取，并拿出存折。审计小组发现存折是以出纳个人名字开户，存折余额6 800元。

7．2007年10月30日，发生现金业务如下．：现金日记账账面余额2 000元，当日取得租金收入5 000元，职工张某出差回来归还原借款1 500元，职工李某出差借款5 000元。

8．年终，甲单位将全部收支账户余额转入“结余”账户，结转后“结余”账户余额1 200 000元中包含财政预拨2008年经费500 000元，甲单位转拨给所属单位下年经费 150 000元。

要求：

请分析以上业务中，甲单位的各项会计处理是否正确。如不正确，请说明理由及正确的处理方法。